Uplatnění možností snížení daňového zatížení, daň. bonusy

Jedná se o uplatnění odpočtů, daňových zvýhodnění a slev na dani a získání daňových bonusů.

Pokud poplatník podepsal prohlášení k dani, může při stanovení daně nebo zálohy na daň z dosažených zdanitelných příjmů uplatňovat nárok na daň. odpočty, zvýhodnění a slevy a získat daň. bonusy:

• Poplatník může uplatnit daňové odpočty (má-li na ně ze zákona nárok). Daňové odpočty snižují daňový základ. Ze zákona je dáno, které odpočty lze uplatňovat měsíčně v adekvátní výši měsíčního odpočtu při srážkách měsíčních záloh na daň. Pak mluvíme o měsíčním odpočtu. Pro odpočty poskytované ze zákona platí:
  • Měsíční odpočet = 1/12 roční částky, poskytnutá při srážce zálohy na daň.

Tj. pro účely výpočtu měsíčních záloh na daň se uplatňují jen ty odpočty, které jsou definovány jako měsíční. Odpočty, které jsou definovány jako roční, se uplatní až při ročním zúčtování.

• Poplatník může dále uplatnit slevy na dani podle §35ba (má-li na ně ze zákona nárok). Jedná se např. o slevy na dani na poplatníka, studenta, manžela/manželku, ...). Slevy na dani snižují vypočtenou daň.
• Poplatník může dále uplatnit daňová zvýhodnění na děti (má-li na ně ze zákona nárok). Daňové zvýhodnění může poplatník uplatnit formou slevy na dani (tj. slevy na dani podle §35c), daňového bonusu nebo slevy na dani a daňového bonusu. Daňové zvýhodnění na děti se uplatňuje až na daň sníženou o slevu podle §35ba.

Daňové zvýhodnění = sleva na dani podle §35c + daňový bonus

Ze zákona je dáno, které slevy na dani resp. daňová zvýhodnění lze uplatňovat měsíčně v adekvátní výši měsíční slevy na dani resp. měsíčního daňového zvýhodnění při srážkách měsíčních záloh na daň. Pak mluvíme o měsíční slevě na dani resp. měsíčním daňovém zvýhodnění. Pro slevy na dani a daň. zvýhodnění poskytovaná ze zákona platí:

• Měsíční sleva na dani podle §35ba = 1/12 roční částky, poskytnutá při srážce zálohy na daň.
• Měsíční daňové zvýhodnění = 1/12 roční částky, poskytnutá při srážce zálohy na daň.

Měsíční daňové zvýhodnění = měsíční sleva na dani (podle §35c) + měsíční daňový bonus. (Celková sleva na dani je pak rovna součtu slevy na dani podle §35ba a slevy na dani podle §35c).

• Měsíční sleva na dani podle §35c = část měsíčního daňového zvýhodnění, která nepřesahuje vypočtenou srážku zálohy na daň předtím sníženou o slevy podle §35ba. O tuto částku se dále sníží srážka měsíční zálohy na daň.
• Měsíční daňový bonus = část měsíčního daňového zvýhodnění, která přesahuje vypočtenou srážku zálohy na daň předtím sníženou o slevy podle §35ba. Pokud má poplatník na vypočtený měsíční daňový bonus nárok (viz dále), vyplatí se mu s měsíční mzdou.

  Nárok na měsíční bonus: Poplatník má nárok na vyplacení měsíčního daň. bonusu až do výše 2500,-Kč (maximální měsíční limit platný k 1.1.05), pokud jeho zdanitelné příjmy v daném měsíci dosahují alespoň 1/2 minimální mzdy platné k 1.1. daného roku (od 1.1.2005 do 31.12.2005 musely zdanitelné příjmy dosáhnout alespoň minimální mzdy, od 1.1.2006 stačí, aby zdanitelné příjmy dosáhly alespoň 1/2 minimální mzdy) a vypočtený daň. bonus je alespoň 50,-Kč (minimální měsíční limit platný k 1.1.05).

  Vypořádání vyplaceného bonusu s FÚ - Teoreticky není nutné pokaždé žádat o poukázání chybějící částky vyplacené na měsíčních daňových bonusech, pokud suma vyplácených bonusů v měsíci převýší sumu odváděných záloh na daň. Uživatel může o chybějící částku srazit platbu zálohy na daň v příštím měsíci. Nebo si může o tuto chybějící částku požádat jako dosud. Finanční správa chce takto snížit administrativní náročnost stávajícího postupu. Systém v rámci přípravy zápisů pro zúčtování s institucemi zatím pracuje s měsíčním vyrovnáváním.

• Roční sleva na dani §35c = část daňového zvýhodnění, která nepřesahuje vypočtenou daňovou povinnost předtím sníženou o vypočtenou celkovou slevu podle §35ba. O tuto částku se sníží daňová povinnost poplatníka.
• Daňový bonus = část daňového zvýhodnění, která přesahuje vypočtenou daňovou povinnost předtím sníženou o vypočtenou celkovou slevu podle §35ba. (Tj. je-li daň po slevě podle §35c nižší než celková částka daňového zvýhodnění, může poplatník dostat vyplacen daňový bonus). Pokud má poplatník na vypočtený roční daňový bonus nárok (viz dále), vyúčtuje se mu v rámci ročního zúčtování.

  Nárok na roční bonus: Poplatník má nárok na vyplacení daň. bonusu až do výše 30000,-Kč (maximální roční limit platný k 1.1.05), pokud úhrn jeho zdanitelných příjmů od všech postupných plátců daně v uplynulém zdaňovacím období, z nichž mu plátce daně provádí roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění, dosahuje alespoň šestinásobku nekrácené minimální mzdy platné k 1.1. daného roku a vypočtený daň. bonus je alespoň 100,-Kč (minimální roční limit platný k 1.1.05).

  Vydělal-li zaměstnanec za 3 měsíce roku 2005 celkem 30000,-Kč a zbytek roku byl nemocen (nebo jinak nepřítomen, případně byl bez zaměstnání v evidenci uchazečů o zaměstnání), tak mu roční doplatek daňového bonusu nenáleží z důvodu, že roční výdělek byl nižší, než šestinásobek minimální mzdy platné k 1.1.2005. Kdyby vydělal celkem alespoň šestinásobek této minimální mzdy, tak by mu případný doplatek daňového bonusu z ročního zúčtování náležel.

  Hodnota minimální mzdy pro posouzení nároku se bere z vazeb na globální proměnné a z hodnoty příslušné globální proměnné platné k 1.1. daného roku.

V souvislosti s výkladem výše je dále uvedeno, jak se uplatnění odpočtů a slev promítne do postupů plátce. Jelikož v legislativě ČR platí slevy na dani podle §35ba až od 1.1.2006, je uveden zvlášť i postup za minulý rok, tj. rok 2005:

• Postup plátce při stanovení srážky měsíční daňové zálohy
• Postup plátce při ročním zúčtování záloh a daň. zvýhodnění pro rok 2005
• Postup plátce při ročním zúčtování záloh a daň. zvýhodnění pro rok 2006

Postup plátce při stanovení srážky měsíční daňové zálohy

Plátce daně při měsíčním výpočtu mezd poplatníkovi, který podepsal prohlášení k dani podle §38k odst.4, vyčíslí základ pro výpočet zálohy (zdanitelné příjmy ponížené o odvody pojistného a měsíční odpočty ze základu daně, na něž má poplatník daný měsíc nárok). Ze zaokrouhleného základu pro výpočet zálohy podle tabulky zálohové daně vyčíslí zálohu na daň před slevami a daň. zvýhodněním. Takto vypočtenou zálohu nejprve sníží o prokázanou částku měsíční slevy na dani podle §35ba. Takto sníženou zálohu následně sníží o prokázanou částku měsíčního daňového zvýhodnění (tj. vyčíslí "zálohu po slevě"). Dále poplatníkovi případně poskytne prokázanou částku měsíčního daňového bonusu (pokud na ni má nárok, viz výše).

Měsíční výpočet konkrétně v ABRA Gen viz popis výpočtu Základ daně, zálohová daň, daň zvláštní sazbou, daňový bonus.

Postup plátce při ročním zúčtování záloh a daňových zvýhodnění pro rok 2005

Plátce daně při ročním zúčtování záloh a daňového zvýhodnění poskytne poplatníkovi slevu na dani maximálně do výše jeho daňové povinnosti, je-li daň nižší než celková částka daňového zvýhodnění, má poplatník nárok na vyplacení daňového bonusu maximálně do výše 30000,-Kč ročně a to za podmínky, že úhrn jeho příjmů ze závislé činnosti a z funkčních požitků od všech postupných plátců daně v uplynulém zdaňovacím období, z nichž mu plátce daně provádí roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění dosáhl alespoň šestinásobku nekrácené minimální mzdy platné k 1.1. daného roku. Pokud tento úhrn příjmů u poplatníka ve zdaňovacím období nedosáhl alespoň šestinásobku minimální mzdy, na vyplacený měsíční daňový bonus v kalendářních měsících, v nichž úhrn jeho příjmů dosáhl alespoň výše minimální mzdy, již nárok neztrácí.

Přeplatek na dani a doplatek na daňovém bonusu na základě ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění vyplatí plátce daně poplatníkovi nejpozději při zúčtování mzdy za březen, pokud je úhrnná částka doplatku vyšší než 50,-Kč. Případný nedoplatek ze zúčtování plátce daně poplatníkovi nesráží.

Výpočet ročního zúčtování probíhá jinak v případě, kdy není uplatněno žádné daňové zvýhodnění a jinak, je-li nějaké daňové zvýhodnění uplatňováno.

Důležité je tzv. "rozklíčování doplatku ze zúčtování pro vypořádání se správcem daně". Tím se myslí to, že sice doplatek ze zúčtování dostane zaměstnanec jako jedinou částku, ale správce daně potřebuje vědět, která část z toho je doplatkem daňového bonusu a která část je daňovým přeplatkem.

Zmíněné částky jsou důležité např. pro tisk. sestavu "Žádost podle § 35d odst. 9 zákona o daních z příjmů o poukázání chybějící částky vyplacené plátcem daně poplatníkům na doplatku daňového bonusu z ročního vyúčtování záloh a daňového zvýhodnění" nebo "Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti a funkčních požitků a o sražených zálohách na daň za zdaňovací období".

Nechť:

• A = úhrn zdanitelných příjmů ze závislé činnosti
• DaňRok = daň vypočtená standardním způsobem z ročního základu daně =B
• VyplacBonusy = součet měsíčních daňových bonusů ze mzdových listů
• ZaplacZálohy = součet měsíčních záloh na daň (po případných měsíčních slevách na dani)
• E = nárok na roční daňové zvýhodnění (podle počtu dětí, příp. ZTP/P dětí v jednotl. měsících roku)

Pak:

• Je-li DaňRok - E > 0 pak Roční daň po slevě= DaňRok - E, Roční daň. bonus = 0
• Je-li DaňRok - E < 0 a A > 6*minimální mzda, pak Roční daň. bonus = E-DaňRok, maximálně však 30000,-
• Je-li DaňRok - E < 0 a A < 6*minimální mzda, pak je-li VyplacBonusy > 0, potom Roční daň. bonus = VyplacBonusy, jinak Roční daň. bonus = 0

Rozdíl na dani po slevě (RD) = Roční daň po slevě - ZaplacZálohy. Je-li RD < 0, tak vzniká Přeplatek na dani=-RD, který se poplatníkovi vrací. Jinak je Přeplatek na dani=0.

Rozdíl na daňovém bonusu (RB) = Roční daň. bonus - VyplacBonusy. Je-li RB > 0, tak Doplatek daň.bonusu = RB, který se poplatníkovi doplatí. Je-li RB < 0, pak mu bylo vyplaceno na bonusech více, než je nárok. To se z poplatníka nevymáhá, ale snižuje se o to případně vzniklý přeplatek na dani, který by se poplatníkovi měl vrátit.

Úhrnná částka doplatku = Přeplatek na dani + Doplatek daň.bonusu. Je-li Úhrnná částka doplatku < 50,-Kč, pak Úhrnná částka doplatku = 0.

Postup plátce při ročním zúčtování záloh a daňových zvýhodnění pro rok 2006

• Stanovení ročního základu daně.
• Výpočet roční daně před slevami.
• Stanovení nároku na roční slevu na dani podle §35ba.
• Výpočet roční daně po slevách podle §35ba.
• Stanovení nároku na daňové zvýhodnění za rok podle §35c ⇒
  • DaňRok = vypočtená roční daň snížená o slevy podle §35c.
  • BonusRok = roční bonus po uplatnění daňového zvýhodnění podle §35c (daňové zvýhodnění se uplatňuje dosavadním způsobem, ale porovnává se se stanovenou roční daní po slevách podle §35ba).

    Nárok na roční bonus je omezen (viz výše):
    - nedosáhne-li zaměstnanec za rok šestinásobku minimální mzdy stanovené pro zaměstnance odměňovaného měsíční mzdou k počátku příslušného zdaňovacího období a neupravené s ohledem na odpracovanou dobu a další okolnosti, pak BonusRok = 0.
    - maximální výše BonusRok = 30000,-, pokud vyjde vyšší, tak BonusRok = 30000,-.
    - minimální výše BonusRok = 100,-, tj. vyjde-li nižší, pak BonusRok = 0.

• ZaplacZálohy = daň sražená na zálohách, tj. součet za rok.
• VyplacBonusy = vyplacené bonusy, tj. součet za rok.

Výpočet:

• Když DaňRok > 0 (tj. pak vždy je BonusRok = 0):

  ČástkaRZú = ZaplacZálohy – DaňRok– VyplacBonusy

  (ČástkaRZú je to, co se má zaměstnanci vyplatit v souvislosti s ročním zúčtováním. Tedy jde o přeplatek daně, nedoplatek daňového bonusu, nebo kombinaci obojího.)

• Když BonusRok > 0 (tj. pak vždy je DaňRok = 0):

  ČástkaRZú = BonusRok + ZaplacZálohy – VyplacBonusy

• Když DaňRok = 0 a současně je BonusRok = 0

  ČástkaRZú = ZaplacZálohy – VyplacBonusy

Je-li výsledek ČástkaRZú < 50,-, nevyplácí se.