DPH v případě insolvenčního řízení

Obsah kapitoly:

Pohledávky v insolvenčním řízení

Dle aktuální legislativy ČR platí, že existuje možnost vypořádat zaplacenou DPH na výstupu. Jedná se tedy o situaci, kdy dodavatel (věřitel) dodá zboží nebo službu a odvede z tohoto plnění DPH státu v rámci DPH přiznání za příslušně zdaňovací období. Odběratel (dlužník) však dlužnou částku nikdy neuhradí a dostane se do insolvenčního řízení. Podle zákona je přípustné provést snížení plnění zaplacené daně na výstupu, pokud pohledávka vznikla půl roku před vyhlášením insolvence a dlužník je stále plátce daně. Novelizovaný zákon o DPH vyžaduje ještě další podmínky pro provedení snížení DPH o daň z pohledávek v insolvenčním řízení.

Změny v odvodu DPH v případě insolvenčního řízení byly v ČR zavedeny jako jedna z legislativních změn novelou zákona č. 47/2011 Sb. s účinností od 1. 4. 2011.

Systém ABRA Gen řeší tuto problematiku pomocí ostatních dokladů – je zde tedy pouze základní podpora pro řešení pohledávek v insolvenci.

Z hlediska zákona rozeznáváme dva režimy vypořádání DPH z pohledávek v insolvenčním řízení:

  • Podle § 44 odst. 1 – 5, který představuje vlastní snížení plnění na straně věřitele a snížení odpočtu na straně dlužníka. Při vytváření ostatních dokladů se jedná o režim "Oprava daně u dlužníků v insolvenčním řízení".
  • Další režim pro vypořádání DPH v insolvenčním řízení je podle § 44 odst. 6, který představuje zaplacení dlužné částky dlužníkem po opravě daně a tedy nutnost opět částky na straně věřitele zdanit a u dlužníka uplatnit nárok na odpočet. Při vytváření ostatních dokladů se jedná o režim "Zaplacení po opravě daně u dlužníků v insolvenčním řízení".

Poznámka: Systém ABRA Gen neřeší v rámci dodávaných předkontací předkontování účetních operací týkajících se pohledávek v insolvenčním řízení. Je tedy nutné na účetních žádostech, které vznikají při uložení dokladů ostatních příjmů nebo ostatních výdajů zadat odpovídající účty z účtového rozvrhu. ABRA Gen pro použité doporučené řešení předpokládá i zadávání částek základů daně (kvůli kontrolám správnosti zadání DPH přiznání na webovém formuláři viz též upozornění k zadávání základů DPH na konci textu). Pro účtování jsou však kontace řádků základu v případech insolvenčního řízení zbytečné (účtovat by se měla pouze daň). Je tedy možné takové žádosti buď vůbec neúčtovat nebo je zaúčtovat neutrálně (např. 395 MD, 395 D).

Navržené řešení dodávané v rámci ABRA Gen se týká pouze bezhotovostních dokladů FV a FP. Všechny ostatní doklady předpokládají nějaké zaplacení (např. daňová záloha se vytvoří až v případě fyzického zaplacení zálohy, tedy insolvence se nedá uplatnit). Stejná situace je i u pokladních dokladů, které vznikají až na základě fyzicky obdržených finančních prostředků. Stejně tak je tomu u dobropisů, protože nikdo nebude v praxi dobropisovat nezaplacené a nevrácené zboží...).

Zadávání dokladů a pořizování potřebných výkazů v tomto režimu:

Zadávání dokladů v tomto režimu:

  • Věřitel pomocí dokladu OSP (tuzemský, bez daně) provede částečnou úhradu faktury vydané FV, která se k této insolvenci vztahuje) a to ve výši DPH z dané pohledávky.
  • Dále věřitel vytvoří další OSP (tuzemský, s daní) v režimu "Oprava daně u dlužníků v insolvenčním řízení", k čemuž slouží funkce Nový - Oprava daně (Insolvenční řízení). Při vystavení takového OSP zadá vazbu na doklad faktury vydané FV, která se k této insolvenci vztahuje, anebo jiný OSP, kterým byla provedena předchozí oprava daně. Vazba na zdrojový doklad je obvykle nutná pro pozdější vykazování těchto operací, nicméně je možné vytvořit doklad v tomto režimu i bez vazby na původní doklad. Na řádku dokladu OSP zadá základ daně i daň záporně a zadá příslušné DPH indexy pro insolvenční řízení (nabízí se jen DPH indexy s příznakem Určen pro Opravu daně u pohledávek za dlužníky v insolvenci na výstupu).
  • Tento OSP doklad se k datu uplatnění odpočtu promítne do DPH přiznání. A to jednak do řádků, kde se běžně vykazují zdanitelná plnění za dodání zboží nebo služby s místem plnění v tuzemsku, kde patřičně poníží celková zdanitelná plnění o základ a o částku daně z dokladu OSP, a dále se celková částka opravené daně v rámci insolvence vykáže kladnou hodnotou na řádku DPH přiznání určeném pro vykazování opravy daně u pohledávek za dlužníky v ins. řízení.

    K 1.4.2011 se jedná o řádky č. 1 nebo 2 podle sazby DPH a dále o řádek č. 33 (Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení - Věřitel).

  • Pro vystavení daňového dokladu, který je nutné zaslat dlužníkovi, existuje v agendě OSP report "Daňový doklad při provedení opravy výše daně podle § 44 odst.1". Před sestavením vlastního tisku se ještě nabídne dialogové okno pro doplnění spisové značky:

    Dialogové okno zobrazené v rámci tisku OSP dokladu pro doplnění spis. značky. Text je předvyplněn z obsahu položky Popis tištěného OSP dokladu.

Související výkazy:

Pokud dlužník po provedení opravy daně dle bodu a) svůj dluh plně nebo částečně uhradí, je nutné opět přijatou platbu zdanit. Postupuje následovně:

  • Věřitel dlužníkovu úhradu včetně daně připojí coby platbu k původní faktuře vydané FV, která se k této insolvenci vztahuje. Daná FV je tudíž přeplacena o částku daně (přeplatek byl způsoben snížením celkové dlužné částky pomocí prvního dokladu OSP v kroku popsaném bodě a). Proto je doporučeno, původní platbu dokladem OSP od dané faktury vydané odpojit, aby v knize faktur tento přeplatek již nadále zbytečně nefiguroval.
  • Dále věřitel vytvoří další OSP (tuzemský, s daní) v režimu "Zaplacení po opravě daně u dlužníků v insolvenčním řízení", k čemuž slouží funkce Nový - Oprava daně (Insolvenční řízení). Při vystavení takového OSP zadá vazbu na původní doklad OSP, kterým byla daň z pohledávky za dlužníkem opravena (vazba na zdrojový doklad je nutná pro pozdější vykazování těchto operací). Na řádku dokladu OSP zadá základ daně i daň tentokrát standardně kladně se standardními DPH indexy jako při vystavování běžných dokladů na zdanitelná plnění, což má za následek to, že se základy daně i daň dostanou k datu zdanitelného plnění opět do zdanitelného plnění do DPH přiznání a daň bude opět odvedena státu.
  • Pro vystavení daňového dokladu, který je nutné zaslat dlužníkovi, existuje v agendě OSP report "Daňový doklad při provedení opravy výše daně podle § 44 odst.6".

Oprava daně na straně dlužníka probíhá po obdržení speciálního daňového dokladu podle § 44 odst. 4 od věřitele (viz bod a). Předpokládáme tedy, že dlužník má v systému ABRA Gen zadánu neuhrazenou fakturu přijatou (FP-1/2011) a zároveň obdržel speciální daňový doklad, který oznamuje dlužníkovi, že věřitel snížil daň na výstupu ze své pohledávky. Zadávání a tisk dokladů v tomto režimu:

  • Dlužník vytvoří doklad OSV (tuzemský, s daní) v režimu "Oprava daně u dlužníků v insolvenčním řízení", k čemuž slouží funkce Nový - Oprava daně (Insolvenční řízení). Při vystavení takového OSV zadá vazbu na doklad faktury přijaté FP, která se k této insolvenci vztahuje, anebo jiný OSV, kterým byla provedena předchozí oprava daně. Vazba na zdrojový doklad je obvykle nutná pro pozdější vykazování těchto operací, nicméně je možné vytvořit doklad v tomto režimu i bez vazby na původní doklad. Na řádku dokladu OSV zadá základ daně i daň záporně, aby se správně odečetly z nároku na odpočet v DPH přiznání, a zadá příslušné DPH indexy pro insolvenční řízení (nabízí se jen DPH indexy s příznakem Určen pro Opravu daně u pohledávek za dlužníky v insolvenci na vstupu).
  • Tento OSV doklad se k datu uplatnění odpočtu promítne do DPH přiznání. A to jednak do řádků, kde se běžně vykazuje nárok na odpočet daně, který patřičně poníží o částky z dokladu OSV. Celková částka opravené daně v rámci insolvence se vykáže kladnou hodnotou na řádku DPH přiznání určeném pro vykazování opravy daně u pohledávek za dlužníky v ins. řízení.

    K 1.4.2011 se jedná o řádky č. 40 nebo 41 podle sazby DPH a dále o řádek č. 34 (Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení - Dlužník).

Pokud dlužník po provedení opravy daně dle bodu a) resp. c) svůj dluh plně nebo částečně uhradí, věřitel mu je povinen vystavit speciální opravný daňový doklad podle § 44 odst. 6 (dle bodu b). Na základě obdržení tohoto speciálního opravného daňového dokladu, má dlužník opět nárok na odpočet daně. Postupuje následovně:

  • Dlužník vytvoří další OSV (tuzemský, s daní) v režimu "Zaplacení po opravě daně u dlužníků v insolvenčním řízení", k čemuž slouží funkce Nový - Oprava daně (Insolvenční řízení). Při vystavení takového OSV zadá vazbu na původní doklad OSV, kterým byl snížen odpočet daně (dle bodu c). Na řádku dokladu OSV zadá základ daně i daň tentokrát standardně kladně se standardními DPH indexy jako při vystavování běžných dokladů na zdanitelná plnění, což má za následek to, že se základy daně i daň dostanou k datu zdanitelného plnění opět do DPH přiznání ve formě nároku na odpočet dle zadaných údajů z dokladu OSV.

Celé objasníme na podrobném příkladu:

Nechť je v systému ABRA Gen faktura vydaná (FV-1/2011), která je nezaplacena v plné výši. Částka 10.000 Kč v sazbě DPH 20% - tedy daň 2.000 Kč a celkem s daní 12.000 Kč. Dále částka 1000 Kč v sazbě DPH 10% (daň = 100 Kč, celkem s daní 1100 Kč). Tedy celkové DPH z celého dokladu je 2100 Kč. Tato pohledávka je min. půl roku stará a soud ji v rámci probíhajícího insolvenčního řízení uznal jako oprávněnou a zařadil do insolvenčního řízení (musí být tedy splněny i další podmínky podle § 44).

a) Strana věřitele – oprava daně v insolvenčním řízení:

– K existující faktuře vydané (FV-1/2011) z našeho příkladu vytvoříme platbu dokladem Ostatního příjmu (např. OSP-1/2011) bez DPH. Tento doklad bude znít na částku daně 2100 Kč a slouží pouze ke snížení celkové částky k úhradě na faktuře vydané.

– Dále vytvoříme pro potřebu opravy daně v DPH přiznání a v účetnictví další doklad ostatního příjmu a to v režimu "Oprava daně u dlužníků v insolvenčním řízení" (např. doklad OSP 2/2011) pomocí funkce Nový - Oprava daně (Insolvenční řízení). Při vytvoření dokladu OSP-2/2011 vybereme režim "Oprava daně u dlužníků v insolvenčním řízení" a následně ve standardním průvodci výběrem dokladu vybereme fakturu vydanou, která se k této insolvenci vztahuje (v našem případě se jedná o doklad FV-1/2011). Na řádku dokladu OSP zadáme základ i daň záporně a DPH indexy pro insolvenční řízení – tedy v našem příkladu budou řádky dokladu ostatního příjmu vypadat takto:


Základ daně Sazba daně Daň DPH index
-10000 20% -2000 INSV20
-1000 10% -100 INSV10

Následně v agendě Ostatních příjmů doklad OSP vytiskneme ve formě opravného daňového dokladu podle § 44 odst. 1. a zašleme dlužníkovi.
Doklad OSP-2/2011 se automaticky k datu uplatnění odpočtu promítne do DPH přiznání do řádků 1 a 2 a patřičně poníží zdanitelná plnění o základ a o částku daně z dokladu OSP-2/2011. Celková částka opravené daně v rámci insolvence se vykáže na řádku DPH přiznání č. 33 kladnou hodnotou. Dále pořídíme v agendě Přehled DPH pořídíme report "DPH – Evidence pro daňové účely podle § 44" pro správce daně.

b) Strana věřitele – zaplacení dluhu po provedení opravy daně:

Nechť dlužník svůj dluh plně nebo částečně uhradí.

- Celou dlužníkovu úhradu (např. z bankovního výpisu) včetně daně připojíme k původní faktuře vydané (FV-1/2011). FV je tedy nyní přeplacena, proto původní platbu (dokladem OSP-1/2011) např. v záložce Platby od dané FV odpojíme.

– Dále vytvoříme pro potřeby opakovaného zdanění přijaté platby další doklad ostatního příjmu a to v režimu "Zaplacení po opravě daně u dlužníků v insolvenčním řízení" (např. OSP-3/2011) opět pomocí funkce Nový - Oprava daně (Insolvenční řízení). Při vytvoření dokladu OSP-3/2011 ale tentokrát vybereme režim "Zaplacení po opravě daně u dlužníků v insolvenčním řízení" a následně ve standardním průvodci výběrem dokladu vybereme původní doklad OSP , kterým byla daň z pohledávky za dlužníkem opravena (v našem případě OSP-2/2011). Na takto nově vzniklém OSP-3/2011 zadáme částky základů i částky daně kladně, se standardními DPH indexy pro výstup daně (např. Výst20).

Následně v agendě Ostatních příjmů doklad OSP vytiskneme ve formě opravného daňového dokladu podle § 44 odst. 6. a zašleme dlužníkovi. Doklad OSP-3/2011 se automaticky k datu uplatnění odpočtu promítne do DPH přiznání do řádků 1 a 2.

c) Strana dlužníka – oprava daně v insolvenčním řízení:

– Nechť dlužník má v systému ABRA Gen zadánu fakturu přijatou (FP-1/2011), která se týká insolvenčního řízení, a obdrží od věřitele speciální daňový doklad podle § 44 odst. 4 od věřitele (viz bod a). Pak:

– Vytvoříme pro potřebu opravy daně v DPH přiznání a v účetnictví doklad ostatního výdeje a to v režimu "Oprava daně u dlužníků v insolvenčním řízení" (např. doklad OSV-1/2011) pomocí funkce Nový - Oprava daně (Insolvenční řízení). Při vytvoření dokladu OSV-1/2011 vybereme režim "Oprava daně u dlužníků v insolvenčním řízení" a následně ve standardním průvodci výběrem dokladu vybereme fakturu přijatou, která se k této insolvenci vztahuje (v našem případě se jedná o doklad FP-1/2011). Na řádku dokladu OSV zadáme základ i daň záporně a DPH indexy pro insolvenční řízení – tedy v našem příkladu budou řádky dokladu ostatního výdeje vypadat takto:

Základ daně Sazba daně Daň DPH index
-10000 20% -2000 INSDA20
-1000 10% -100 INSDA10

Doklad OSV-1/2011 se automaticky k datu uplatnění odpočtu promítne do DPH přiznání do řádků 40 a 41 a patřičně poníží nároky na odpočet o částku daně z dokladu OSV-1/2011. Celková částka opravené daně v rámci insolvence se vykáže na řádku DPH přiznání č. 34 kladnou hodnotou.

d) Strana dlužníka – zaplacení dluhu po provedení opravy daně:

Nechť dlužník svůj dluh plně nebo částečně uhradí. Věřitel mu vystaví a zašle speciální opravný daňový doklad podle § 44 odst. 6 (dle bodu b). Dlužník má opět nárok na odpočet. Pak:

– Vytvoříme pro potřeby opakovaného nároku na odpočet z odvedené platby další doklad ostatního výdeje a to v režimu "Zaplacení po opravě daně u dlužníků v insolvenčním řízení" (např. OSV-1/2011) opět pomocí funkce Nový - Oprava daně (Insolvenční řízení). Při vytvoření dokladu OSV-2/2011 ale tentokrát vybereme režim "Zaplacení po opravě daně u dlužníků v insolvenčním řízení" a následně ve standardním průvodci výběrem dokladu vybereme původní doklad OSV (v našem případě OSV-1/2011). Na takto nově vzniklém OSV-2/2011 zadáme částky základů i částky daně kladně, se standardními DPH indexy pro vstup daně (např. VstA20 a VstA10), což způsobí, že do DPH přiznání se vytvoří k danému datu uplatnění odpočtu nárok na odpočet dle zadaných údajů na OSV-2/2011.

Pozor!!! - Upozornění k zadávání základů DPH

Výše uvedený postup vychází z myšlenky, že se do DPH přiznání součtují i základy daně (webový formulář totiž kontroluje výši DPH vůči základu). Tudíž doporučuje uživateli normálně základy zadat (minusem) s tím, že dodávané definice pro DPH přiznání jsou nastaveny tak, že se tyto základy prostřednictvím příslušných DPH indexů základů do DPH přiznání promítnou. O jejich zaúčtování si musí rozhodnout sám, jak bylo zmíněno výše. Pokud by to uživatel takto řešit nechtěl (nechtěl by zadávat i základy opravované daně), může si ostatní doklady vystavit tak, že do řádků zadá pouze daň a základy daně zadávat nebude (ponechá nulové).