Režim Reverse charge, DPH při dovozu a vývozu, třístranný obchod a účtování DRC

Režim reverse charge (tzv. „obrácené zdanění“) je postup užívaný v oblasti evidence a vykazování daně z přidané hodnoty. Jedná se o intrakomunitární plnění. Za zboží nebo služby není odváděna daň z přidané hodnoty tak, jak je obvyklé, jejich dodavatelem nebo poskytovatelem, ale naopak jejich odběratelem či příjemcem. Tento postup se uplatňuje u zboží a služeb v mezinárodním obchodě, a to jak v rámci států Evropské unie, tak i ostatních zemí mimo Evropskou unii (tzv. třetí země). Mechanismus reverse charge ulehčuje odběrateli či příjemci odvést daň z přidané hodnoty za prodej zboží nebo služby ve svém státě bez složitého uplatňování nároku na odpočet daně v jiném státě nebo dokonce nutné registrace k dani z přidané hodnoty v tomto cizím státě.

Poskytovatel plnění při dodání zboží a služeb do jiného členského státu EU vystavuje v režimu "reverse charge" doklad s typem obchodu 2 - Do jiné země EU (plnění osvobozené nebo mimo DPH). Doklad je vystaven s nulovými DPH sazbami. Jako zemi plnění DPH může vybrat některou ze zemí svých daňových rezidentur včetně lokální země. V DPH přiznání dané země se pak příslušný doklad promítne jako osvobozené plnění (podle zadaných DPH indexů, přičemž se nabízí jen DPH indexy definované pro nulovou sazbu zavedenou pro zemi DPH přiznání).

Příjemce plnění při pořízení zboží a služeb z jiného členského státu EU zadává v režimu "reverse charge" doklad s typem obchodu 2 - Z jiné země EU (režim "reverse charge" nebo třístranný obchod). Doklad je vystaven s nulovými DPH sazbami. Jako zemi odpočtu DPH může vybrat některou ze zemí svých daňových rezidentur včetně lokální země. V DPH přiznání dané země se pak objeví odvod DPH z daného dokladu a příp. i rovnou uplatnění jeho odpočtu. Aby se tak však stalo, je třeba z daného dokladu nejdříve DPH vyčíslit. To se provede vystavením pomocného dokladu Reverse charge (DRC). Zda se jedná o režim "reverse charge" a tudíž zda se má DRC generovat se nastavuje v položce "Přiznat daň při pořízení (generovat DRC)" v dialogu typu obchodu 2 při zadávání příslušného dokladu na vstupu. Je-li položka zatržena, pak se po uložení dokladu nabídne možnost rovnou vystavit DRC doklad. Nicméně nemusíte ji využít a můžete DRC doklad vystavit i později přímo z agendy DRC.

Na DRC dokladu se pak zadají pro částky ze zdrojového dokladu odpovídající DPH sazby. Nabízí se jen DPH sazby definované pro zemi odpočtu DPH podle hlavičky zdrojového dokladu, k němuž je DRC vystavován. Jaké DPH indexy se nabízejí u dokladů DRC, závisí na zadané DPH sazbě a typu dokladů, k němuž je DRC vystavován:

• Pro DRC vystavované k JSD - jsou to indexy pro danou sazbu typu Vstup a Mimo EU, které mají navíc nastaveno, že se jedná o DPH index pro DRC
• Pro DRC vystavované k jiným dokladům - jsou to indexy pro danou sazbu typu Vstup a Jiný stát EU

Takových DPH indexů je typicky více. Pro lokální zemi jsou defaultně dodávány DPH indexy pro plný nárok na odpočet, zkrácený nárok na odpočet a bez nároku na odpočet DPH. Přitom DPH indexy pro plný resp. zkrácený nárok na odpočet DPH jsou nadefinovány tak, že k sobě mají přiřazen některý z pomocných DPH indexů odpočtu reverse charge, který zajišťuje, že se uplatní rovnou i nárok na odpočet DPH a že se generují dva účetní zápisy - jednak pro přiznání DPH z DRC a jednak pro odpočet DPH z DRC. Tedy pak platí:

• Volbou DPH indexu, který má přiřazen pomocný DPH index odpočtu reverse charge, se zajistí, že:

  • Do DPH přiznání se z DRC promítne:

    • odvod DPH vyčíslené na DRC (do jaké kolonky DPH přiznání to bude, závisí na tom, jaký řádek DPH přiznání je určen pro zvolený DPH index v definici pro DPH přiznání použité při sestavování DPH přiznání),
    • a současně nárok na odpočet dané DPH (do jaké kolonky DPH přiznání to bude, závisí na tom, jaký řádek DPH přiznání je určen pro pomocný DPH index reverse charge přiřazený ke zvolenému DPH indexu v definici pro DPH přiznání použité při sestavování DPH přiznání).

  • Do účetnictví se z DRC generuje řádek účetního zápisu:

    • pro zaúčtování odvodu DPH
    • a současně pro zaúčtování odpočtu DPH .
• Volbou DPH indexu, který nemá přiřazen pomocný DPH index odpočtu reverse charge (tj. bez nároku na odpočet) se zajistí:
  • Do DPH přiznání se z DRC promítne:
    • jen odvod DPH vyčíslené na DRC (do jaké kolonky DPH přiznání to bude, závisí na tom, jaký řádek DPH přiznání je určen pro zvolený DPH index v definici pro DPH přiznání použité při sestavování DPH přiznání).
  • Do účetnictví se z DRC generuje řádek účetního zápisu:
    • jen pro zaúčtování odvodu DPH

Základ DPH se pak do DPH přiznání čerpá z řádků DRC z položek:

• Základ, které se předvyplňují ze zdrojového dokladu

DPH se pak do DPH přiznání čerpá z řádků DRC z položek:

• DPH, které se vyčíslí automaticky (nicméně lze je upravit)

Celé objasníme na příkladech:

Třístranný obchod je obchod, v němž vystupují 3 osoby registrované k DPH v různých zemích EU, kdy 1. osoba prodává 2. osobě, od které nakupuje 3. osoba. 2. osoba je nazývána osobou prostřední. Podle toho, v jakých zemích jsou jednotlivé osoby registrovány k DPH, se liší, kdo z nich bude vystavovat doklad na plnění osvobozené od DPH a kdo z nich musí DPH vyčíslit a přiznat. Existují různé typy třístranného obchodu, příklady viz v popisu Třístranný obchod a INTRASTAT. V třístranném obchodu z hlediska DPH platí, že 1. osoba vystavuje doklad jako plnění osvobozené od DPH. Výstupní doklad pak zadává s typem obchodu 2 - Do jiné země EU (plnění osvobozené nebo mimo DPH).

Prostřední osoba takový doklad přijímá jako vstupní doklad s typem obchodu 2 - Z jiné země EU (režim "reverse charge" nebo třístranný obchod), ale na rozdíl od režimu "reverse charge", nemá povinnost z něj vyčíslit a odvést DPH. V obchodní transakci pokračuje vystavením prodejního dokladu opět s typem obchodu 2 - Do jiné země EU (plnění osvobozené nebo mimo DPH).

3.osoba pak takový doklad opět přijímá jako vstupní doklad s typem obchodu 2 - Z jiné země EU (režim "reverse charge" nebo třístranný obchod). Ale už má povinnost vyčíslit z něj DPH a tuto odvést. Současně má možnost si DPH odečíst. 3. osoba tedy bude postupovat obdobně jako při přijetí dokladu v režimu "reverse charge", tj. k příslušnému vstupnímu dokladu vystaví pomocný doklad reverse charge (DRC). Další postup je shodný, jako byl popsán pro režim "reverse charge".

Objasníme na příkladu:

V systému v rámci defaultně dodávaných dat typicky platí, že v účetních předkontacích pro inverzní doklady se neotáčejí účty na stranách MD a D, ale naopak účty jsou na stejných stranách jako u zdrojových dokladů a částka se účtuje s opačným znaménkem. Toto je zajištěno nastavením příznaku Účtovat obráceně v řadách dokladů.

U DRC dokladů jsou předkontace řešeny obdobně, ale je potřeba ošetřit situaci, že do téže řady DRC mohou vznikat doklady jak k přímým dokladům FP/PP, tak k jejich dokladům inverzním (DP/VV). Toto je v systému ABRA Gen řešeno tak, že dodávaná řada DRC nemá nastaven příznak Účtovat obráceně, ale při účtování DRC k inverznímu dokladu (DP, VV) se vždy otáčí znaménko částky vstupující do účetnictví.

• Pak bude zaúčtování FP na 1000 a jejího DRC s 5%DPH a DP na 100 a jeho DRC vypadat např. následovně:

  doklad	MD	MD	D	popis
  FP-	1000	5xxxx	321xx	faktura - základ daně
  DRC-	150	395xx	34315	přiznání DPH z FP
  DRC-	150	34315	395xx	odpočet DPH z FP
  DP-	-1000	5xxxx	321xx	dobropis - základ daně
  DRC-	-150	395xx	34315	přiznání DPH z DP
  DRC-	-150	34315	395xx	odpočet DPH z DP

Otáčení znaménka při účtování DRC k inverzním dokladům je zajištěno automaticky programem a nelze tuto vlastnost uživatelsky zrušit. Nicméně ji lze uživatelsky "přebít" tím, že se na dané řadě DRC nastaví účtovat obráceně (znaménko se pak otočí dvakrát, tudíž ve výsledku bude v původním stavu). Tudíž pokud by si uživatel chtěl předkontace DRC nadefinovat tak, že bude pro DRC k inverzním dokladům chtít částku účtovat kladně a otáčet účty, zavede si dvě různé řady DRC, jednu pro přímé doklady, druhou pro inverzní doklady a na té druhé si nastaví "Účtovat obráceně".

Zpět na začátek kapitoly

Vývozem zboží se pro rozumí výstup zboží z území Evropské unie na území třetí země, jestliže zboží bylo propuštěno do celního režimu vývozu. Výstup zboží z území Evropské unie je plátce povinen prokázat rozhodnutím celního úřadu o vývozu zboží do třetí země.

Poskytovatel plnění při dodání zboží a služeb do zemí mimo EU vystavuje daňový doklad fakturu vydanou (FV), Pro evidenci rozhodnutí celního orgánu o vývozu je k dispozici agenda Potvrzení celnice v vývozu.

Poskytovatel plnění při vývozu zboží a služeb do zemí mimo EU vystavuje doklad s typem obchodu 3 - Mimo EU (plnění osvobozené nebo mimo DPH). Doklad je vystaven s nulovými DPH sazbami. Jako zemi plnění DPH zadá poskytovatel zemi příjemce zboží nebo služeb. V DPH přiznání se pak příslušný doklad promítne na základě položek zadaných v definice DPH přiznání. Můžeme se rozhodnout, zda chceme, aby vývozní plnění vstoupilo do DPH přiznání přímo z dokladu (faktury vydané) nebo z potvrzení celnice o vývozu. Konkrétně to znamená, že DPH index pro plnění osvobozené od DPH, který vstupuje do DPH přiznání, uvedeme do faktury vydané a DPH index pro doklad mimo evidenci DPH do potvrzení celnice o vývozu nebo naopak.

Podle aktuálně platné slovenské legislativy platí oproti popsanému následující rozdíly:

• Dle legislativy Slovenské republiky je i nadále používán pojem Jednotná celní deklarace (JCD), nikoli JSD.

Zpět na začátek kapitoly