Precenenie - Zvýšenie ceny (zmena ceny, technické zhodnotenie)

V tejto kapitole popíšeme problematiku zvýšenia cien majetku:

Zvýšenie ceny má samozrejme vplyv na vyčíslenie odpisov. Ďalej viď Vplyv precenenia na daňové odpisy a Vplyv precenenia na účtovné odpisy.

Cena majetku sa môže v zásade zvýšiť alebo znížiť.

V súvislosti so zvýšením ceny definujeme dva základné pojmy:

  • "zmena ceny" majetku - teda dochádza k zvýšeniu ceny majetku bez toho, aby to malo vplyv na odpisový algoritmus, tzn. odpisovanie prebieha naďalej rovnakým spôsobom, len sa zvýši vstupná a tým aj zostatková (daňová aj účtovná) cena (pozn. všetky o rovnakú sumu)

  • "technické zhodnotenie" ako zvláštny prípad zmeny ceny, kedy okrem zvýšenia vstupnej a zostatkovej ceny dochádza od toho okamžiku aj k zmene odpisového algoritmu (typicky sa používa iný koeficient na výpočet ročného odpisu). Aby zmena ceny mohla byť klasifikovaná ako technické zhodnotenie, musí spĺňať zákonom dané podmienky. Např. pokud cena zhodnocení za rok je v sumě vyšší než zákonem daná minimální hranice a dále, že zvýšení ceny nějakým způsobem zhodnotilo samotný majetek - aktuální znění přesné definice viz zákon.

    Môže ale nastať situácia, kedy technické zhodnotenie nezvyšuje vstupnú a zostatkovú cenu hmotného majetku, neodpisuje sa spolu so zhodnoteným majetkom a tvorí samostatne odpisovanú účtovnú hodnotu. Z pohledu daní z příjmů jde o jiný majetek.

    Příklad: Účtovná jednotka si obstarala počítač za 1 200 EUR. Hodnotovú hranicu pre hmotný majetok má stanovenú na úrovni 1 700 EUR. O počítači sa preto muselo účtovať ako o zásobách. Po uvedení do užívania bol počítač technicky zhodnotený sumou 2 000 EUR. Toto technické zhodnotenie tvorí samostatne odpisovanú účtovnú hodnotu. Z pohľadu daní z príjmov ide o iný majetok.

    V oboch prípadoch je možné zadávať len kladné sumy, teda majetok zhodnocovať. Na znižovanie ceny slúži čiastočné vyradenie, viď Precenenie - zníženie ceny.

Vlastné precenenie majetku sa realizuje rôznym spôsobom podľa toho, o aký typ karty ide (pre karty s ocenenými prvkami potom existujú odlišnosti), viď ďalej.

Zvýšenie ceny ako zmena ceny je štandardne možné len v roku zaradenia do evidencie. Existujú však výnimky, v ktorých legislatíva zmenu ceny pripúšťa. Systém preto pri zmene ceny v inom období ako prvom zobrazí pri ukladaní varovné hlásenie, ale povolí doklad uložiť.

Pri jednoduchých kartách a kartách s neocenenými prvkami sa realizuje precenenie - zvýšenie ceny nasledovne:

  • zadáním dokladu typu Změny vstupní ceny a to buď jako pouhá změna ceny anebo jako technické zhodnocení

Pri kartách s ocenenými prvkami sa rozlišuje situácia, či sa súbor preceňuje preto, že bol pridaný nejaký prvok, alebo preto, že sa zmenila cena nejakého v súbore už evidovaného prvku:

  • Pridanie prvku - zadáva sa teda pomocou opravy karty majetku a pridania prvku v subzáložke Súbor prvkov.

  • Při výmazu takového dokladu jsou prvky, které byly dokladem nově zavedeny smazány ze seznamu prvků karty majetku.
  • Změna ceny již evidovaného prvku - zadáním dokladu typu Změny vstupní ceny a to buď jako pouhá změna ceny anebo jako technické zhodnocení, v tomto případě jsou na dokladu Změny vstupní ceny evidovány prvky, kterých se změna týká.

Pri dokladoch typu Zmena ceny je možné príznakom v hlavičke dokladu určiť, či je ho možné považovať za technické zhodnotenie, alebo nie:

Pak se doklad bere jako "pouhá změna ceny" majetku, tedy:

  • Nedochádza k zmene odpisového algoritmu
  • Suma sa premietne do cien karty majetku (vstupnej a zostatkových), v zoznamu odpisov konkrétne ako položka Zvýšenie ceny majetku.

    V zozname odpisov danej karty je v danom mesiaci uvedený znak "Z" - ako zvýšenie vstupnej ceny.

  • Takýto doklad sa účtovne premietne na evidenčné účty majetku

Pak doklad může být technickým zhodnocením. Či sa ako technické zhodnotenie zachová, závisí od toho, či suma súm precenení zadaných k danej karte majetku ako technické zhodnotenie v tom istom zdaňovacom období je vyššia ako stanovená hranica (limit) pre technické zhodnotenie, nastavená v Nastavení parametrov majetku alebo od toho, či je v hlavičke dokladu Zmeny ceny začiarknutá položka Techn. zhodnotenie uplatniť v karte bez ohľadu na veľkosť sumy na doklade:

  • Keď je suma týchto čiastok nižšia ako stanovená hranica a súčasne položka Techn. zhodnotenie uplatniť v karte bez ohľadu na veľkosť sumy na doklade nie je začiarknutá, tak sa s dokladom nezachádza ako s "technickým zhodnotením", teda:
    • Dochádza k zmene odpisovej sadzby, tzn. začne sa odpisovať podľa sadzby platnej pre zvýšenie ceny (pokiaľ je taká sadzba pre daný odpisový algoritmus k dispozícii).

      Pri algoritme konštantného odpisovania nie je nijako zo zákona riešená sadzba pre technické zhodnotenie a pri technickom zhodnotení sa odpisuje podľa rovnakej ročnej sadzby, ako keby k zhodnoteniu nedošlo.

    • Suma sa do cien karty majetku zatiaľ nijako nepremietne.
    • Takýto doklad sa zatiaľ účtovne premietne do nákladov.

    No takémuto dokladu zostáva príznak, že by mohol byť technickým zhodnotením a stane sa ním v okamihu, keď suma súm zadaných k danej karte majetku ako technické zhodnotenie prekročí za dané obdobie stanovený limit.

  • Keď je suma týchto súm nižšia ako stanovená hranica, ale súčasne položka Techn. zhodnotenie uplatniť v karte bez ohľadu na veľkosť sumy na doklade je začiarknutá, tak sa s dokladom naloží ako s "technickým zhodnotením", teda:
    • Nedochádza k zmene odpisovej sadzby, tzn. nezačne sa odpisovať podľa sadzby platnej pre zvýšenie ceny (pokiaľ je taká sadzba pre daný odpisový algoritmus k dispozícii a pokiaľ sa ešte podľa nej neodpisovalo kvôli predošlému technickému zhodnoteniu).
    • Suma sa premietne do cien karty majetku a to konkrétne ako položka Zvýšenie ceny majetku.

      V zozname odpisov danej karty je v danom mesiaci uvedený znak "T" - ako technické zhodnotenie.

    • Takýto doklad sa účtovne premietne na evidenčné účty majetku.

    Teda s daným dokladom sa zaobchádza ako s technickým zhodnotením, ale týka sa to len jeho samotného - nijako to neovplyvní spôsob zaúčtovania a premietnutia do karty prípadných iných dokladov zmeny ceny zadaných s charakterom technického zhodnotenia k danej karte, ktoré napr. v sume zatiaľ neprekročili za dané obdobie stanovený limit, teda sa nijako nekoriguje zaúčtovanie týchto dokladov predchádzajúcich (viď ďalší bod).

  • Keď je suma týchto súm vyššia ako stanovená hranica a súčasne položka Techn. zhodnotenie uplatniť v karte bez ohľadu na veľkosť sumy na doklade nie je začiarknutá, bude sa s daným dokladom zaobchádzať ako s technickým zhodnotením a rovnako tak aj so všetkými predchádzajúcimi na tú istú kartu za to isté obdobie, s ktorými sa zatiaľ ako s technickým hodnotením nenaložilo (tzn. sami o sebe nesplnili podmienku limitu pre technické zhodnotenie a ani na nich nebolo začiarknuté, že majú byť zhodnotením bez ohľadu na limit (viď predchádzajúci bod)), teda:
    • Dochádza k zmene odpisovej sadzby, tzn. začne sa odpisovať podľa sadzby platnej pre zvýšenie ceny (pokiaľ je taká sadzba pre daný odpisový algoritmus k dispozícii).

      Pri algoritme konštantného odpisovania nie je nijako zo zákona riešená sadzba pre technické zhodnotenie a pri technickom zhodnotení sa odpisuje podľa rovnakej ročnej sadzby, ako keby k zhodnoteniu nedošlo.

    • Suma technického zhodnotenia (celková za všetky posudzované doklady, ktoré v sume prekročili limit technického zhodnotenia za to isté obdobie, ale s ktorými zatiaľ ako s technickým zhodnotením naložené nebolo), sa premietne do cien karty majetku a to konkrétne ako položka Zvýšenia ceny majetku k mesiacu zadania precenenia daného dokladu, tzn. v ktorom bola podmienka techn. zhodnotenia splnená.

      V zozname odpisov danej karty je v danom mesiaci uvedený znak "T" - ako technické zhodnotenie.

    • Takýto doklad sa účtovne premietne na evidenčné účty majetku. Keď sa spolu s ním začnú ako technické zhodnotenia aplikovať aj prípadné doklady predtým zadané ako možné technické zhodnotenia (s ktorými zatiaľ ako s technickým hodnotením naložené nebolo) , tak sa v rámci zaúčtovania aktuálneho dokladu vykoná aj účtovný zápis, ktorý skoriguje zaúčtovanie týchto predchádzajúcich dokladov. Tzn. inými slovami: nový doklad sa zaúčtuje niekoľkými zápismi, ktoré jednak realizujú zaúčtovanie samotného zadávaného dokladu ako technického zhodnotenia a jednak skorigujú prípadné skôr vystavené doklady charakteru technického zhodnotenia, ktoré boli účtované do nákladov, pretože samotné v sume neprekročili stanovený limit a ani na nich nebolo začiarknuté, že majú byť zhodnotením bez ohľadu na limit.

      Korekčný účtovný zápis, ktorý odúčtuje predošlé doklady z nákladov a zaúčtuje ich na evidenčné účty majetku, je tu preto, že predchádzajúce doklady už mohli byť napr. auditované, čiže by nebolo možné vyvolať jednoducho len ich preúčtovanie. Navyše je uvedený spôsob účtovania korektnejší aj z hľadiska časového rozlíšenia nákladov.

      Keď suma precenení zadaných k danej karte ako technické zhodnotenie nepresiahne za dané obdobie stanovený limit, zostanú všetky doklady v nákladoch a do karty majetku sa nijako nepremietnu. Z popísaného princípu je zrejmé, že v takom prípade už užívateľ nemusí vykonávať žiadne dodatočné kroky na premietnutie daných dokladov do nákladov, nakoľko nebol naplnený limit pre techn. zhodnotenie.

Majme obdobia zhodné s kalendárnym rokom. Ďalej majme kartu majetku DM-1 zaradenú k 1.1.2012, druh majetku 05 (ovplyvňuje účty), daňovú skupinu LE rovnomerne na 6 rokov. Nastavený limit pre technické zhodnotenie nech je 1 700 EUR. K datu 1.3.2013 zadáme doklad změny ceny ZC-1 na 200 €, který nemá zatrženo, že je technickým zhodnocením. Suma 200 EUR sa teda ihneď premietne do ceny karty majetku, odpisy sa teda budú vyčísľovať z vyššej vstupnej ceny, no rovnakým algoritmom ako doteraz. Doklad bude účtovaný napr.:

DokladSumaÚčet MDÚčet DText
ZC-120002200042Zmena ceny dlhodobého majetku

Dále k 1.5.2013 zadáme doklad ZC-2 na 800 €, který má zatrženo, že je technickým zhodnocením. Suma 800 EUR, ale neprevyšuje limit. Do cien karty majetku sa teda nijako nepremietne. Doklad bude účtovaný napr.:

DokladSumaÚčet MDÚčet DText
ZC-2800 51100042Technické zhodnotenie pod limit dlhodobého majetku

Dále k 1.6.2013 zadáme doklad ZC-3 na 1 200 €, který má zatrženo, že je technickým zhodnocením. Suma 1 200 EUR síce sama o sebe neprevyšuje limit, no suma za všetky takéto doklady je 2 200 EUR a táto suma limit prevyšuje. Teda do karty majetku sa k mesiacu júnu premietne zvýšenie ceny 2 200 EUR. Doklad bude účtovaný napr.:

DokladSumaÚčet MDÚčet DText
ZC-3-80051100042Technické zhodnotenie pod limit dlhodobého majetku
ZC-3220002200042Technické zhodnotenie dlhodobého majetku

Majme obdobia zhodné s kalendárnym rokom. Ďalej majme kartu majetku DM-1 zaradenú k 1.1.2012, druh majetku 05 (ovplyvňuje účty), daňovú skupinu LE rovnomerne na 6 rokov. Nastavený limit pre technické zhodnotenie nech je 1 700 EUR. K datu 1.3.2013 zadáme doklad změny ceny ZC-1 na 800 €, který má zatrženo, že je charakteru technického zhodnocení, ale není zatrženo, že má být zhodnocením bez ohledu na limit. Suma 800 EUR sa teda premietne do nákladov a do cien karty majetku sa nijako nepremietne. Doklad bude účtovaný napr.:

DokladSumaÚčet MDÚčet DText
ZC-1800 51100042Technické zhodnotenie pod limit dlhodobého majetku

Dále k 1.5.2013 zadáme doklad ZC-2 na 200 €, který má zatrženo, že je charakteru technického zhodnocení a současně, že má být technickým zhodnocením bez ohledu na limit. Suma 200 EUR síce samotná limit neprevyšuje, no s dokladom sa naloží ako s technickým zhodnotením. Do cien karty majetku sa teda premietne k mesiacu máj zvýšenie ceny vo výške 200 EUR a dôjde k zmene v algoritme výpočtu odpisov. Doklad bude účtovaný napr.:

DokladSumaÚčet MDÚčet DText
ZC-220002200042Technické zhodnotenie dlhodobého majetku

Dále k 1.6.2013 zadáme doklad ZC-3 na 900 €, který má zatrženo, že je charakteru technického zhodnocení. Částka 900 € sice sama o sobě nepřevyšuje limit, nicméně suma za všechny takové doklady je 1 900 € a tato částka limit převyšuje. Doklad ZC-2 však již byl do karty i do účetnictví jako technické zhodnocení promítnut, tedy vygeneruje se korekční zápis pouze k zaúčtování dokladu ZC-1 a do karty majetku se k měsíci červnu promítne zvýšení ceny 1 700 €. Doklad bude účtovaný napr.:

DokladSumaÚčet MDÚčet DText
ZC-3-80051100042Technické zhodnotenie pod limit dlhodobého majetku
ZC-3170002200042Technické zhodnotenie dlhodobého majetku

To, že sa doklady precenenia navzájom ovplyvňujú s ohľadom na spôsob zaúčtovania zadanej zmeny ceny má ten dôsledok, že chybným zadávaním dokladov preskakovane, zahrnutím jedného a pod. môže dôjsť k nesúladu v účtovníctve. Potom je riešením takéto doklady zmazať a zadať ich znovu od začiatku správne. Pozor na rôzne vykonávané opravy, môžu viesť k zablokovaniu mazania dokladu.

Zadáme doklad ZC-1/2013 k 1.5.2013, na 900 € jako techn. zhodnocení a nepromítnout TZ bez ohledu na částku. Doklad sa zaúčtuje do nákladov:
1.5.2013 900 51100/042.

Pak zadáme další ZC-2/2013 k 1.6.2013 na 800 € jako TZ ⇒ Tento doklad vyvolá odúčtování ZC-1/2013 z nákladů a zaúčtování celé částky TZ, tj. 1 800 € na majetkový účet. Tedy jeho zaúčtování je:
1.6.2013 -900 51100/042
1.6.2013 1 800 02200/042

Pokud se pokusíme doklad ZC-1/2013 smazat, program to nepovolí. Mohu doklad vynulovat, pokud to však provedu, první částka TZ se vynuluje, odpisy se přepočtou, ale nula je rozúčtována na dva řádky:
1.5.2013 1 800 51100/042
1.5.2013 -1 800 02200/042

Zaúčtování druhého dokladu se nezmění. Výsledkom je časový nesúlad v účtovaní. (V květnu se náklady zvýší, místo aby se snížily.)
Pokud bychom pak chtěli vymazat druhý doklad, nebylo by to možné.

Pokud se totiž doklad ZMC-1 opraví na 0 €, skutečně nepůjde smazat ani ZMC-1 ani ZMC-2. Riešením je opraviť ZMC-1 späť na sumu 900 EUR a potom odmazávať doklady odzadu. Teda najskôr ZMC-2 a potom ZMC-1.

V prípade zmien, ktoré nastali od 1.1.2012 v zákone o dani z príjmu ohľadne odkladania odpisov záleží pri technickom zhodnotení od toho, či ide o rovnomerné alebo zrýchlené odpisovanie. Pokud je odepisování rovnoměrné, tak se odpis počítá ze zvýšené vstupní ceny viz §27 odst. 2b zákona o dani z příjmu. Odložený odpis sa do odpisov premietne až na konci odpisovania vďaka algoritmu rovnomerného odpisovania. V podstate sa v prípade TZ počíta pre rovnomerne odpisovaný majetok ročný daňový odpis rovnako, ako sa počítal pred 1.1.2012. Pokud je odepisování zrychlené, tak se odpis počítá podle §28 odst. 3. Odložený odpis sa do odpisov premietne v roku TZ. Druhý prípad si objasníme na príklade, ktorý bol špeciálne konzultovaný s DRSR:

Platiteľ dane zaradí 1.6.2012 do evidencie osobný automobil v obstarávacej cene 20 000 €, ktorý odpisuje zrýchlenou metódou D1 (tzn. 4 roky) a v 2. roku vykoná technické zhodnotenie v hodnote 2 000 €.

Rok Výpočet uplatneného odpisu Ročný odpis (celkový) Uplatnený Neuplatnený ZC na účely výpočtu odpisov
2012 ((20 000 / 4) / 12) x 7 5000 2917 2083 20 000 - (2 917 + 2 083) = 15 000 1
2013 (2 x 19 083) / 4

Zvýšená ZC

15 000 + 2 000 + 2 083 = 19 083 2		 9542 9542   19 083 - 9 542 = 9 541
2014 (2 x 9 541) / 4 - 1 6361 6361   9 541 - 6 361 = 3 180
2015 (2x3180)/4-2 3180 3180   3 180 - 3180 = 0
celkom 22000  

1 Vstupná cena - (poměrná část odpisu uplatněného v 1. roce odepisování + poměrná část odpisu neuplatněná v 1. roce odepisování), tj. 20 000 - (2 917 + 2 083) = 15 000
2 Zůstatková cena ve 2. roce odepisování se zvýší o hodnotu technického zhodnocení a poměrnou část neuplatněného ročního odpisu z 1. roku odepisování, tj. 15 000 + 2 000 + 2 083 = 19 083 (z této zůstatkové ceny se počítá odpis v souladu s § 28 ods. 3 zákona o dani z příjmu)

Všeobecne teda platí, že sa pri zrýchlenom odpisovaní v druhom roku odpisovania ročný odpis v roku TZ spočíta ako:

2 x (zůstatková cena + částka TZ + odložená část odpisu z 1.roku odpisování) / koeficient pro zrychlené odepisování - počet roků, po které se majetek již odepisoval

V prípade, že majetok už bol úplne odpísaný (zostatková cena je nulová), ale je stále v používaní (tzn. nebol vyradený) a následne sa uskutoční zvýšenie ceny majetku, začne sa opäť odpisovať podľa patričného algoritmu pre zmenu ceny, alebo pre technické zhodnotenie. Tzn. napočítajú sa opäť odpisy a to od dátumu dokladu zmeny ceny až do odpísania daného zhodnotenia.

V prípade, že je technické zhodnotenie vykonané pre kartu, ktorá má zadaný limit vstupnej ceny a jej vstupná cena je nad limitom, tak toto zhodnotenie nemá vplyv na zmenu koeficientov - pokračuje sa podľa pôvodných.

Či je možnosť zadania limitov v danej lokalizácii k dispozícii a či ju má zmysel využívať, samozrejme závisí od roho, či sú alebo boli limity aktuálnou legislatívou požadované.