Odpisy a fiškálne obdobie, výklad zo zákona

V tejto kapitole uvedieme výťah zo zákona týkajúci sa niekoľkých pojmov o odpisoch ako takých a ich vzťahu k fiškálnemu obdobiu tak, ako ich zatiaľ cituje zákon, nakoľko ďalší text z nich môže vychádzať:

(1) Odpisovaním sa na účely tohto zákona rozumie postupné zahrnovanie odpisov z hmotného majetku a nehmotného majetku do daňových výdavkov, ktorý je účtovaný alebo evidovaný podľa § 6 ods. 11 alebo 14 a je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Postup pri odpisovaní hmotného majetku je určený v § 26 až 28 a nehmotného majetku v odseku 8, ak nejde o hmotný majetok a nehmotný majetok vylúčený z odpisovania podľa § 23.

(Zákon o dani z príjmov, § 22 od 01.03.2012)

Rovnomerné odpisovanie hmotného majetku

(2) V prvom roku odpisovania hmotného majetku sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu vypočítaného podľa odseku 1 v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. Ak počas doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1

(Zákon o dani z príjmov, § 27 od 01.03.2012)

Zrýchlené odpisovanie hmotného majetku

(2) Pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku sa určia odpisy z hmotného majetku takto:

a) v prvom roku odpisovania hmotného majetku len pomerná časť z ročného odpisu určeného ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie hmotnéhomajetku platného v prvom roku odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia,

b) v ďalších rokoch odpisovania hmotného majetku ako podiel dvojnásobku jeho zostatkovej ceny a rozdielu medzi priradeným koeficientom pre zrýchlené odpisovanie platným v ďalších rokoch odpisovania a počtom rokov, počas ktorých sa už odpisoval; len na účely výpočtu ročných odpisov1. v druhom roku odpisovania sa zostatková cena hmotného majetku určí ako rozdiel medzi vstupnou cenou a podielom jeho vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie platného v prvom roku odpisovania neskráteným o pomernú časť ročného odpisu neuplatnenú v daňových výdavkoch v prvom roku odpisovania,

2. v ďalších rokoch odpisovania sa zostatková cena určená podľa prvého bodu zníži o daňové odpisy z tohto majetku zahrnuté do daňových výdavkov, počnúc druhým rokom odpisovania.

(Zákon o dani z príjmov, § 28 od 01.03.2012)

Problém popíšeme na príklade:

Firma oznámila správcovi dane v zákonom stanovenej lehote prechod na hospodársky rok od 1. septembra 2008. Firme tak zdaňovacie obdobie trvalo od 1.1.2012 do 31.8.2012. Za toto obdobie mala právo do daňových výdavkov uplatniť odpisy hmotného majetku podľa § 27 a § 28 vo výške ročného odpisu z majetku evidovaného k 31.8.2012. Za ďalšie zdaňovacie obdobie, ktoré bude trvať od 1.9.2012 do 31.8.2013, bude mať právo na uplatnenie ročného odpisu z hmotného majetku evidovaného v majetku k 31.8.2013.

Daňovník, ktorý sa zrušuje bez likvidácie v zmysle Obchodného zákonníka (rozdelenie, zlúčenie alebo splynutie spoločností), si môže z ročného odpisu uplatniť iba alikvotnú časť za celé mesiace, počas ktorých majetok účtoval. Zvyšnú časť ročného odpisu uplatní právny nástupca už za mesiac, v ktorom bol majetok za­evidovaný v jeho majetku. Právny nástupca je povinný pokračovať v odpisovaní začatom pôvodným vlastníkom bez zmeny pôvodnej vstupnej ceny. Oceňovacie rozdiely, ktoré vzniknú u právneho nástupcu z dôvodu ocenenia hmotného a nehmotného majetku reálnou hodnotou, nie sú súčasťou základu dane právneho nástupcu v zmysle § 17 ods. 18 zákona o dani z príjmov.