Odpisy a fiskální období, výklad ze zákona

V této kapitole uvedeme výtah ze zákona týkající se několika pojmů o odpisech jako takových a jejich vztahu k fiskálnímu období tak, jak je zatím cituje zákon, jelikož další text z nich může vycházet:

(6) Odpis ve výši ročního odpisu vypočteného podle § 31 a 32 lze uplatnit z hmotného majetku evidovaného v majetku poplatníka ke konci příslušného zdaňovacího období s výjimkou uvedenou v odstavci 7 písm. b) až d). Ročním odpisem u poplatníků uvedených v § 17 se rozumí odpis za zdaňovací období.

(7) Odpis pouze ve výši jedné poloviny ročního odpisu vypočteného podle § 31 a 32 lze uplatnit

a) z hmotného majetku evidovaného v majetku poplatníka na počátku příslušného zdaňovacího období, dojde-li v průběhu zdaňovacího období

1. k vyřazení majetku před koncem zdaňovacího období, pokud již v průběhu zdaňovacího období nebyl uplatněn odpis podle bodů 2 a 3,

2. k převedení majetku na jiné právnické nebo fyzické osoby podle zvláštních právních předpisů, 29a) který je evidován v majetku poplatníka k datu předcházejícímu dni převodu majetku,

3. k ukončení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti nebo k ukončení pronájmu, zrušení bez likvidace, zániku bez likvidace, zrušení s likvidací nebo prohlášení konkursu z majetku evidovaného ke dni ukončení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti, ke dni ukončení pronájmu, ke dni zrušení bez likvidace předcházejícímu rozhodný den fúze, převodu jmění na společníka nebo rozdělení společnosti nebo družstva, 70) a v ostatních případech zrušení bez likvidace ke dni předcházejícímu den zániku, ke dni předcházejícímu první den hospodářského roku nebo kalendářního roku při změně účetního období, ke dni předcházejícímu den vstupu do likvidace nebo ke dni předcházejícímu den účinnosti prohlášení konkursu. Obdobně postupuje poplatník uvedený v § 2, který v průběhu zdaňovacího období přerušil podnikatelskou nebo jinou samostatnou výdělečnou činnost nebo pronájem a tuto činnost nezahájil do termínu pro podání daňového přiznání za příslušné zdaňovací období, ve kterém byla činnost přerušena,

4. k ukončení nájemního vztahu při odpisování technického zhodnocení nájemcem (§ 28 odst. 3) nebo při ukončení výpůjčky movitého hmotného majetku (§ 28 odst. 4),

b) z hmotného majetku nabytého v průběhu zdaňovacího období a evidovaného u poplatníka na konci zdaňovacího období, u něhož poplatník pokračuje v odpisování započatém původním vlastníkem podle § 30 odst. 10 písm. a) až e), g) až m), a z hmotného movitého majetku, k němuž poplatník nabyl vlastnické právo v průběhu zdaňovacího období splněním závazku, který byl zajištěn převodem práva 29c) a má tento majetek evidován na konci zdaňovacího období,

c) z hmotného majetku evidovaného po celé zdaňovací období u poplatníka, u něhož v průběhu zdaňovacího období nastaly účinky rozhodnutí o úpadku nebo došlo k přechodu oprávnění nakládat s majetkem náležejícím do majetkové podstaty z insolvenčního správce na daňový subjekt a opačně anebo který v průběhu zdaňovacího období vstoupil do likvidace,

d) z hmotného majetku evidovaného u poplatníka uvedeného v § 17 za zdaňovací období vymezené v § 17a písm. c), je-li toto zdaňovací období kratší než dvanáct měsíců nepřetržitě po sobě jdoucích; toto se nepoužije u hmotného majetku zaevidovaného u poplatníka v průběhu tohoto zdaňovacího období nebo v průběhu části zdaňovacího období předcházející tomuto zdaňovacímu období, za kterou se podává daňové přiznání podle § 38m odst. 2 písm. a)

(zákon 586/1992 o dani z příjmů, § 26 - Odpisy hmotného majetku)

(Čerpáno z Účetnictví 8/02 str.4-15, autor ing. Hruška a kolektiv)

Problém popíšeme na příkladu:

Od 1.1.2001 je účetním jednotkám umožněno přejít z účetního (zdaňovacího) období kalendářního roku na účtování a zdaňování v tzv. hospodářském roku. Nechť hospodářský rok chceme začít k 1.4.2002. Pak máme dvě možnosti:

a) zvolit si jedno dlouhé období od 1.1.2001 do 31.3.2002 - daňové odpisy pak provádíme ve stejných částkách, jako kdyby období trvalo 12 měsíců (vyplývá ze zákona o účetnictví §3 odst.2)). (Nevýhodou zde může být omezená možnost uplatnění některých daňových položek v "krátkém" období).

b) zvolit si dvě období: normální od 1.1.2001 do 31.12.2001 a krátké od 1.1.2002 do 31.3.2002. (Nevýhodou zde může být mj. nutnost sestavovat dvě závěrky, dvojí daňové přiznání, dvojí ověřování závěrky auditorem apod.)

V "krátkém" období se odpisy uplatňují takto:

  1. Hmotný majetek nově zařazený v "krátkém" období - Uplatněný odpis by měl být ve výši 1/2 (§26,odst.7a)3).
  2. Hmotný majetek evidovaný před "krátkým" obdobím - Uplatněný odpis by měl být ve výši 1/2 (§26,odst.7a)3).
  3. Nehmotný majetek evidovaný od 1.1.2001 - Od 1.1.2001 pro nehmotný majetek platí, že jako daňově uznatelný náklad týkající se tohoto majetku jsou účetní odpisy, tedy pro tento majetek platí, že daňový odpis = účetní odpis.
  4. Nehmotný majetek evidovaný před 1.1.2001 - Postupuje se dle zákona platného do 31.12.2000 ⇒ odpis nelze uplatnit (viz §26 odst. 6 a 7 ZDP v platném znění do konce roku 2000).

Jak řeší jednotlivé body ABRA Gen:

  • Ad1) Lze bez problémů - pro kartu se nastaví daňový odpis = účetní odpis a vhodným způsobem se definuje vlastní tabulka účetních odpisů.
  • Ad2) Lze bez problémů - nastavením odpovídajícího procenta v agendě Nastavení parametrů majetku v položce "Ve zkráceném období uplatnit.."
  • Ad3) Lze bez problémů - nastavením odpovídajícího procenta v agendě Nastavení parametrů majetku v položce "Ve zkráceném období uplatnit.."
  • Ad4) Lze bez problémů - pro kartu se nastaví daňový odpis = účetní odpis a vhodným způsobem se definuje vlastní tabulka účetních odpisů.
  • Ad5) Lze bez problémů - jelikož procento nastavené v Parametrech v položce "Ve zkráceném období uplatnit......." se sice předvyplňuje na jednotlivé karty majetku, nicméně na každé kartě majetku jej lze individuálně změnit, tudíž pro takovéto karty se může nastavit na 0%. (Jiným řešením dané situace by bylo rovněž u takového majetku odpis přerušit, příp. odpisy editovat ručně.)
    (Dále odkazujeme rovněž na "Sdělení ministerstva financí č.j.152/89 639/2001" (viz Účetnictví 8/02 str.15)).

Zákon o dani z příjmu nedefinuje část roku, předcházející hospodářskému roku jako zdaňovací období. Přitom platí:

"Za problematický lze považovat postup při výpočtu odpisu zrychleným způsobem podle §32, kdy i za první hospodářský rok je nutno, z důvodů výše uvedených, použít stejného dělitele, jako při výpočtu odpisů za předcházející období."
(Sdělení ministerstva financí č.j.152/89 639/2001).

Jelikož výklad není jednoznačný, lze v agendě Nastavení parametrů majetku v položce "Považovat zkrácené účetní období za zdaňovací období" nastavit, zda zkrácené období bude nebo nebude považováno za zdaňovací období a podle toho se změní nebo nezmění koeficient ve jmenovateli při výpočtu zrychlených odpisů.