Odpočet DPH
Plátce daně z přidané hodnoty má kromě povinnosti odvést DPH za dodané zboží nebo poskytnuté služby (plnění na výstupu) také nárok na uplatnění odpočtu DPH za nakoupené zboží nebo přijaté služby (plnění na vstupu), pokud splní všechny náležitosti potřebné k uplatnění nároku na odpočet DPH (nakupoval od jiného plátce daně z přidané hodnoty, má k dispozici daňový doklad se všemi jeho náležitostmi apod.).
Změny v uplatnění odpočtu DPH byly v ČR zavedeny jako jedna z legislativních změn novelou zákona č. 47/2011 Sb. s účinností od 1. 4. 2011.
Od 1. 4. 2011 se na základě novely zákona o DPH značně změnila pravidla uplatnění odpočtu DPH na vstupu (při nákupu). Novelizovaný zákon o DPH v § 73 jasně říká, že pro uplatnění odpočtu daně z přidané hodnoty je rozhodující to, že příjemce plnění (odběratel) obdržel daňový doklad. Jelikož ze zákona je lhůta pro vystavení daňového dokladu 15 dnů ode dne dodání nebo přijetí úplaty, může docházet k situacím, kdy se zdanitelné plnění uskutečnilo v předchozím měsíci a uplatnění odpočtu lze provést až v měsíci následujícím, což má dopad na správné uplatnění odpočtu DPH v přiznání k dani z přidané hodnoty za konkrétní měsíc. Objasníme na příkladu:
Příklad 1
Firma A dodá zboží v hodnotě 1000 CZK + DPH 20%, tj. 200 CZK firmě B 31. května 2011. Firma A ve lhůtě podle zákona o DPH vystaví daňový doklad 8. června 2011 s datem uskutečnění zdanitelného plnění 31. 05. 2011. Odběratel firma B obdrží daňový doklad 10. června 2011 poštou.
Z příkladu vyplývá, že dodavatel zboží – firma A zboží dodala 31. 5. 2011 a je tedy povinna k tomuto datu přiznat toto plnění do DPH přiznání za květen 2011. Výnosy u Firmy A budou zaúčtovány k 31.05.2011. Naproti tomu odběratel zboží - firma B, která obdržela daňový doklad až 10.06.2011, může tento odpočet DPH uplatnit až do DPH přiznání za červen 2011 bez ohledu na to, že náklady na nákup zboží bude chtít zaúčtovat ještě do května 2011 – k původnímu datu uskutečnění zdanitelného plnění došlého dokladu.
Proto byla na subzáložce Hlavička nákupních dokladů (FP, PV, DZP, OSV, VV, DP, DDP, JSD) v případě, že má parametr Zaúčtovat DPH s datem uplatnění odpočtu, pokud je datum účtování nižší a je v předchozím měsíci než datum uplatnění odpočtu DPH hodnotu Ano, zviditelněna pro větší komfort při zadávání dokladu položka Datum zaúčtování (tato položka byla k dispozici již dříve, nicméně viditelná byla pouze v subzáložce Rozúčtování). Datum zaúčtování se předvyplňuje a kontroluje podle pravidel uvedených v kapitole Předvyplňování datumů, to znamená datem plnění (což u nákupních dokladů odpovídá datu uplatnění odpočtu DPH) nebo datem vystavení dokladu s ohledem na hodnotu globálního parametru Předvyplnění data účtování a s ohledem na to, zda se jedná o daňový doklad. Uživatel musí při zadávání nového dokladu správně zadat datum uplatnění odpočtu a datum zaúčtování, přičemž do položky Datum uplatnění odpočtu je třeba zadat datum, kdy uživatel obdržel daňový doklad, tj. datum spadající do měsíce, v němž si smí uživatel odpočet DPH uplatnit, a do položky Datum zaúčtování je třeba zadat datum, v němž chce mít uživatel zaúčtovány náklady, tj. lze do této položky zadat původní datum uskutečnění zdanitelného plnění, které na doklad zapsal dodavatel.
Položka Datum uplatnění odpočtu lze od verze 24.2 za určitých podmínek opravit také na uzavřených nebo auditovaných tuzemských dokladech typu Faktura přijatá, Pokladní výdej a jejich inverzních dokladech. K opravě slouží volba Posun data uplat. odpočtu v uzavř. řadě popsaná u funkce Opravit v dané agendě.
Zaúčtování závisí na hodnotě uvedeného firemního parametru:
- a) parametr Zaúčtovat DPH s datem uplatnění odpočtu, pokud je datum účtování nižší a je v předchozím měsíci než datum uplatnění odpočtu DPH má hodnotu Ano - Má-li parametr hodnotu Ano a současně pokud je datum zaúčtování v měsíci, který předchází měsíci, v němž si smí uživatel uplatnit odpočet DPH, dojde při ukládání dokladu k automatickému vytvoření dvou účetních žádostí, které souvisejí se zaúčtováním DPH, místo obvyklé jedné žádosti. Tj. vytvoří se:
- jedna účetní žádost, která zaúčtuje odpočet DPH na speciální účet (34391 - DPH - pozdější odpočet dle § 73 odst. 1a DPH) k datu vyplněnému v položce Datum zaúčtování,
- a druhá účetní žádost, která přeúčtuje DPH z účtu 34391 na odpovídající účet podle použité DPH sazby k datu uplatnění odpočtu.
Pokud k takovéto situaci dojde, bude účet 34391 na konci měsíce nevyrovnaný a účetní budou moci zkontrolovat stav účtů jednotlivých sazeb DPH (např. účtů 34320 a 34310) oproti hodnotám uvedeným v DPH přiznání. Tak je zajištěno nejen uplatnění odpočtu DPH ve správném období, ale je také možné zkontrolovat a porovnat údaje uvedené v DPH přiznání s údaji v účetním deníku na účtech DPH, protože do DPH přiznání se zahrnují údaje podle data uvedeného v položce Datum uplatnění odpočtu.
Příklad 1 - pokračování
Při zadávání došlého daňového dokladu u firmy B z předchozího příkladu tedy vyplníme:
- - Datum vystavení dokladu = 10.06.2011
- - Datum uplatnění odpočtu = 10.06.2011
- - Datum zaúčtování = 31.05.2011
Má-li zmíněný parametr hodnotu Ano, zaúčtování dokladu (nechť to je např. FP-12/11) bude vypadat následovně:
| Číslo dokladu | Datum účtování | Operace | Částka | MD | D |
|---|---|---|---|---|---|
| FP-x/2011 | 31.05.2011 | Nákup zboží - Základ daně | 1000 | 50400 | 32100 |
| FP-x/2011 | 31.05.2011 | DPH pozdější odpočet 20% | 200 | 34391 | 32100 |
| FP-x/2011 | 10.06.2011 | DPH vstup 20% | 200 | 34320 | 34391 |
Tak je zajištěno, že na účtu 34320 k 31.5.2011 jsou zaúčtovány jen ty údaje, které se vyplní do DPH přiznání za květen 2011. Zůstatek na účtu 34391 k 31.5.2011 informuje o tom, že odpočet DPH bude uplatněn až v červnovém DPH přiznání, přestože příslušný doklad byl zaúčtován již v květnu 2011.
Přeúčtování DPH na dokladech, které bylo popsáno výše, se uplatní až pro data uplatnění odpočtu na nákupních dokladech od 1. 4. 2011 a pozdější.
Samozřejmě je třeba mít v účtovém rozvrhu uvedeny příslušné účty a v agendě Účetní předkontace doplněny odpovídající předkontace pro nákupní doklady, čehož lze dosáhnout např. porovnáním se vzorem, viz funkce Porovnat v agendě Účtový rozvrh a funkce Porovnat v agendě Účetní předkontace. V definici předkontací se pro tento účel používají speciální řádky typu Daň - pozdější odpočet, resp. DPH - pozdější odpočet.
Tato funkčnost není aplikována na doklady DRC, u kterých vzniká nárok na odpočet DPH ve stejný okamžik jako povinnost přiznat daň.
Příklad 2
Zadání dokladu s odloženým odpočtem na přelomu období: - Mějme fakturu přijatou vystavenou dodavatelskou firmou v prosinci 2011, s datem plnění v 31.12.2011. Fakturu nechť jsme obdrželi 9.01.2012. Pak vyplníme:
- - Datum vystavení dokladu = 31.12.2011 (Pozor, období v tomto případě musí být zadáno 2011, aby bylo možné doklad uložit, a doklad bude vystaven s pořadovým číslem období 2011!)
- - Datum plnění = 31.12.2011
- - Datum uplatnění odpočtu = 9.1.2012
- - Datum zaúčtování = 31.12.2011
Doklad bude zařazen do číselné řady v roce 2011, do závazků a nákladů se zaúčtuje v roce 2011, odpočet DPH se promítne do roku 2012.
Má-li zmíněný parametr hodnotu Ano, zaúčtování bude vypadat následovně:
| Číslo dokladu | Datum účtování | Operace | Částka | MD | D |
|---|---|---|---|---|---|
| FP-x/2012 | 31.12.2011 | Nákup zboží - Základ daně | 1000 | 50400 | 32100 |
| FP-x/2012 | 31.12.2011 | DPH pozdější odpočet 20% | 200 | 34391 | 32100 |
| FP-x/2012 | 9.01.2012 | DPH vstup 20% | 200 | 34320 | 34391 |
Pozor
Aby bylo možné takový doklad uložit, je třeba ve firemních parametrech Povolit v deníku a žádostech datum účtování mimo období a nastavit ji jako Povolit pro doklady na vstupu s pozdějším odpočtem DPH.
Stejného účetního výsledku bychom dosáhli v případě, že bychom zadali:
- - Datum vystavení dokladu = 09.01.2012 (Období by v tomto případě bylo 2012, a doklad by byl vystaven s pořadovým číslem období 2012!)
- - Datum plnění = 31.12.2011
- - Datum uplatnění odpočtu = 9.1.2012
- - Datum zaúčtování = 31.12.2011
Doklad by se zařadil do období 2012, v závazcích a nákladech by však figuroval v roce 2011, což by mohlo být zavádějící. Proto je první varianta zadání datumů preferovaná, druhá varianta je však také možná. Odpočet DPH se promítne do roku 2012 jako v předchozím případě.
- b) parametr Zaúčtovat DPH s datem uplatnění odpočtu, pokud je datum účtování nižší a je v předchozím měsíci než datum uplatnění odpočtu DPH má hodnotu Ne - Má-li parametr hodnotu Ne, pak by se při ukládání dokladu vytvořila jen jedna účetní žádost související se zaúčtováním DPH, a to žádost s datem zadaným v položce Datum zaúčtování.
Má-li parametr Zaúčtovat DPH s datem uplatnění odpočtu, pokud je datum účtování nižší a je v předchozím měsíci než datum uplatnění odpočtu DPH hodnotu Ne, není položka Datum zaúčtování k dispozici v subzáložce Hlavička dokladu, je k dispozici pouze v subzáložce Rozúčtování.
Příklad 1, pokračování
Při zadávání došlého daňového dokladu u firmy B z příkladu výše tedy vyplníme:
- Datum vystavení dokladu = 10.06.2011
- Datum uplatnění odpočtu = 10.06.2011
- Datum zaúčtování (v subzáložce Rozúčtování) = 31.05.2011
Má-li zmíněný parametr hodnotu Ne, zaúčtování bude vypadat následovně:
| Číslo dokladu | Datum účtování | Operace | Částka | MD | D |
|---|---|---|---|---|---|
| FP-x/2011 | 31.05.2011 | Nákup zboží - Základ daně | 1000 | 50400 | 32100 |
| FP-x/2011 | 31.05.2011 | DPH vstup 20% | 200 | 34320 | 32100 |