Režim MOSS

Tato kapitola byla platná pouze do 30. 6. 2021 a je zde zachována pouze z důvodu zpětné kompatibility.

Režim MOSS bol platný do 30.6. 2021. Od 1. 7. 2021 bol nahradený režimami OSS a IOSS. Viď tiež Typy obchodu OSS a IOSS. Viac viď kap. Návody - Zvláštny režim jedného správneho miesta (OSS) a Dovozný režim (IOSS). PDF príručku si môžete stiahnuť priamo aj tu.

V následujícím textu je objasněna původní problematika týkající se poskytování služeb v původním režimu MOSS (Mini One Stop Shop).

Ďalej je uvedené:

Pojmy:

  • MOSS = Mini One Stop Shop, jedno správne miesto
  • Štát identifikácie = krajina, kde je subjekt registrovaný k MOSS. Tzn. krajina, kde bude podávané daňové priznánie MOSS.

S účinnosťou od 1. januára 2015 sa menia niektoré pravidlá pre určenie miesta plnenia pri poskytovaní telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového a televízneho vysielania a elektronických služieb. Z pohľadu DPH sú uvedené služby bez rozdielu vždy zdaňované v mieste príjemcu služby. Poskytovateľ z EÚ i mimo EÚ, ktorý poskytuje akúkoľvek z vyššie uvedených služieb a ktorého zákazníci sú koneční spotrebitelia usadení v členskom štáte EU, má povinnosť odvádzať DPH z dotknutých služieb v jednotlivých členských štátoch usadenia jeho koncových zákazníkov. Poskytovatelé z EU mají tuto povinnost od 1. 1. 2015 (na rozdíl od stavu do 31. 12. 2014).

Zdaňovací období je kalendářní čtvrtletí. Přiznání se podává v měně EUR. Přepočet cizích měn do EUR je k datu konce období pro podání přiznání (31. 3., 30. 6., atd.) popř. k nejbližšímu vyššímu datu. Je proto potřeba před MOSS uzávěrkou aktualizovat Kurzovní lístek pro vztažnou měnu EUR.

Význam režimu objasníme na veľmi zjednodušenom príklade:

Príklad 1: Mějme malou firmu, plátce DPH, se sídlem v ČR, která kromě jiného poskytuje program na i-phone do ČR a do dalších 15 zemí EU. Jelikož od 1. 1. 2015 má povinnost odvádět DPH v jednotlivých státech koncových zákazníků, musela by se zaregistrovat k DPH do oněch 15 zemí a sestavovat DPH přiznání tam. Aby toto nemusela dělat, má možnost se zaregistrovat k MOSS a příslušnému finančnímu úřadu jen poskytovat jednou za čtvrtletí přiznání v měně EUR (elektronický export v požadovaném formátu MOSS) sestavené z dokladů na tato plnění do zmíněných 15 zemí EU. V takomto priznaní bude uvedené, do akých krajín také plnenie poskytla, v akých DPH sadzbách a o aké sumy išlo (prepočítané do EUR) a odvedie príslušnú daň. Příslušný FÚ již zbytek vyřeší za něj, aby byla daň převedena do zemí určení.
Pokiaľ bude naša firma poskytovať dané plnenie do ČR, bude toto plnenie zahrnuté v bežnom tuzemskom DPH priznaní.

Vzhľadom k tomu, že v DPH priznaní k MOSS sa pravdepodobne budú vykazovať údaje za služby poskytnuté zo sídla alebo stálej prevádzkarne v členskom štáte identifikácie a zvlášť za služby poskytnuté z miesta stálej prevádzkarne mimo členský štát identifikácie, je nutné vykázať údaje zo stálej prevádzkarne a pritom vziať do úvahy, že táto prevádzkareň môže podávať svoje vlastné vnútroštátne DPH priznania. Platí:

Pokiaľ je v krajine určenia stála prevádzkareň, tak sa služba daní vo vnútroštátnom priznaní danej prevádzkarne.

Príklad 2: Majme firmu z príkladu 1. Nech táto firma má i stálu prevádzkareň v SR a v PL. Pokiaľ bude poskytovať predmetné plnenie do SR, nebude toto zahrnuté v priznaní pre MOSS, ale bude zahrnuté v DPH priznaní pre krajinu SR.

Užívateľ môže vystavovať doklady neplatiteľom do EÚ v menách štátu príjemcu. Tieto doklady budú spracované do výstupného exportu v požadovanom formáte MOSS v rámci uzávierky DPH príslušného typu priznania. Podrobnejšie viď ďalej.

Ďalej je uvedené:

Režim MOSS sa dotýka nasledujúcich číselníkov, ktoré je potrebné mať adekvátne naplnené pre potreby vykazovania MOSS:

V číselníku DPH registrácia v krajinách EÚ je potrebné si zaviesť záznamy registrácií pre krajiny, kde je firma registrovaná k MOSS, tzv. štát identifikácie (vrátane CZ/SK) a ďalej pre krajiny, kde má stálu prevádzkareň dodávajúcu predmetné služby. Registrácia k MOSS je identifikovaná príznakom Štát identifikácie (Áno/Nie) a príznakom Režim MOSS (Áno/Nie).

Príklad: Firma CZ sa k MOSS registruje v CZ a má stálu prevádzkareň v SK a PL. Zadá:
Registraci pro zemi CZ, Datum změny = 1.1.2015, plátce DPH = Ano, Režim MOSS = Ano, Stát identifikace = Ano
Registraci pro zemi SK, Datum změny = 1.1.2015, plátce DPH = Ano, Režim MOSS = Ano, Stát identifikace = Ne
Registraci pro zemi PL, Datum změny = 1.1.2015, plátce DPH = Ano, Režim MOSS = Ano, Stát identifikace = Ne

Registrácia k MOSS sa môže v čase meniť. Avšak je prakticky predpísané, že Štát identifikácie musí byť štát usadenia platiteľa, takže k zmene skôr dôjde len vtedy, pokiaľ sa užívateľ z režimu MOSS odhlási.

V číselníku DPH sadzby, je potrebné mať pre krajiny, kam bude firma predmetné služby dodávať, zavedené DPH sadzby (týkajúce sa predmetného plnenia). DPH sadzby musia mať riadne nastavené, či ide o sadzbu základnú alebo zníženú.
V číselníku DPH indexy je potrebné mať zavedené pre tieto sadzby DPH indexy (Pre doklady na výstupe + Typ indexu = Vnútroštátne). Ako bolo objasnené v kap. Uzávierky DPH, v tomto prípade pre výsledný export pre MOSS sú podstatné DPH sadzby. DPH indexy pre zostavenie exportu potrebné nie sú, sú len formálne, aby bolo možné vystaviť taký doklad (DPH index je povinná položka).

Firma bude dodávať do DE, GB, AT - pre tieto krajiny teda zadá ich DPH sadzby:
DE - 19 % základní sazba + DPH index MOSS19
GB - 20 % základní sazba + DPH index MOSS20
AT - 20 % základní sazba + DPH index MOSS20

V číselníku kurzovního lístku je třeba mít aktuální kurz. lístek pro vztažnou měnu EUR. Tzn., že v lokalizaci pro Česko je třeba založit kurzovní lístek pro vztažnou měnu EUR (pokud jej uživatel již založen neměl) a tento pravidelně aktualizovat z internetu volbou Eurový z webu ECB aktuální (www.ecb.europa.eu) popř. Eurový z webu ECB ke dni (viz funkce Z Internetu). V lokalizaci pro SR je kurzovní lístek v EUR s kurzy ECB již k dispozici a používán.

V číselníku Definícií DPH priznaní je potrebné mať zavedenú definíciu DPH priznania s Typom priznania = Mini One Stop Shop, a to pre krajinu, kde bude odvádzať DPH priznanie pre MOSS (tzn. pre štát identifikácie).

V agende DPH registrácií je zavedený príznak Štát identifikácie, ktorým je možné označiť krajinu, ktorá je štátom identifikácie. Viď vyššie. Avšak tento príznak z DPH registrácií sa v agende Definícií DPH priznaní nijako nekontroluje. Krajinu, pre ktorú chce užívateľ zostaviť DPH priznanie, si volí v rámci Sprievodcu uzávierkou DPH a je na ňom, aby zvolil správnu krajinu, kde je k MOSS registrovaný a kde bude DPH priznanie MOSS podávať. Pre zvolenú krajinu potom musí mať nadefinovanú definíciu DPH príslušného typu.

V podstate ide o fiktívnu definíciu, ktorá nemusí obsahovať žiadne riadky ani DPH indexy, je ale potrebná ako povinná položka v uzávierke DPH.

Firma CZ k MOSS registrovaná v CZ potřebuje:
Definici DPH přiznání pro Zemi = CZ a Typ přiznání = Mini One Stop Shop

Definícia daného typu udáva spôsob napočítania uzávierky DPH pre MOSS (tzn. že to má byť z dokladov s Typom obchodu Mini One Stop Shop atď.). Príslušná DPH definícia pre lokálnu krajinu (CZ/SK) v danej lokalizácii je dodávaná výrobcom. Pokiaľ bude mať užívateľ štát identifikácie v inej krajine ako lokálnej, tak si musí príslušnú definíciu pre danú krajinu založiť sám.

Číselník Druhy poskytnutých služeb MOSS je třeba mít naplněný v případě, že bude následně využíván Export dokladů v režimu MOSS do SAF-MOSS. Viac viď popis daného exportu.

Zadávanie dokladov v tomto režime:

  • Voľba režimu dokladu:

    V případě existující registrace k MOSS (tj. v agendě Registrace k DPH v zemích EU je alespoň jeden záznam s příznakem Režim MOSS = Ano platný k datu plnění vystavovaného dokladu (viz Datum plnění na vystavovaném dokladu versus Datum změny v DPH registracích)), je na výstupních daňových dokladech OP, FV, DV, DZV, DDV, PP, VP k dispozici typ obchodu 7 - "Mini One Stop Shop".

    Pri ponúkaní typu obchodu 7, sa prihliada k dátumu plnenia, nie k dátumu vystavenia dokladu.

    Po výbere tejto voľby je potrebné zadať:

    • Zemi určení = země EU mimo zemí registrovaných k MOSS (k datu plnění vystavovaného dokladu)
    • Krajinu poskytovateľa služieb (krajinu dodávateľa) = krajiny registrované k režimu MOSS (k dátumu plnenia vystavovaného dokladu)
       
  • Měna a DPH sazby na řádcích: Mena a DPH sadzba sú prednastavené podľa Krajiny určenia (nie podľa krajiny dodávateľa - poskytovateľa služieb).
  • Druh poskytnuté služby MOSS na řádcích: K zadání druhu služby byla k dispozici položka Druh poskytnuté služby MOSS. Bylo třeba mít ji vyplněnu v případě, že by byl využíván Export dokladů v režimu MOSS do SAF-MOSS. Viac viď popis daného exportu.

Související výstupy.

V agendě Přehled DPH jsou k dispozici skupiny reportů (v rámci nichž je k dispozici příslušná tisková sestava nebo export):

V agende Uzávierky DPH:

  • tu je k dispozícii možnosť vykonať uzávierku DPH pre režim MOSS, tzn. s Typom přriznania = Mini One Stop Shop.

    Výsledkom je uzávierka DPH typu MOSS za dané obdobie s napočítanými údajmi z dokladov s Typom obchodu = Mini One Stop Shop a následne príslušný export vo formáte MOSS s informáciami o predmetnom plnení sumovane po jednotlivých krajinách určenia. Zatiaľ nie je zrejmé, či v CZ/SK podobe tohto exportu medzi krajinami určenia bude či nebude nejak zvlášť vypichnutá krajina, ktorá je štátom identifikácie. (V iných krajinách EÚ tomu tak je, preto bola zavedená možnosť v DPH registráciách určiť, ktorá z krajín je štátom identifikácie.)

Ďalej pre výkazy platí:
 

Podľa Upozornenia GFŘ v ČR platí, že sa má dodanie elektronických služieb mimo tuzemsko (vrát. režimu MOSS) vykazovať tiež v tuzemskom DPH priznaní a to základ DPH na riadku 26. Situácia v SR nie je úplne jasná - zatiaľ nie je s istotou potvrdené, či v SR je režim MOSS v tuzemskom DPH priznaní potrebné vykazovať a ako. Pre toto vykázanie je k dispozícii nasledujúca podpora v oboch lokalizáciách (a je na užívateľovi, či a ako ju využije):
 

Je možné, že daň bude vo výkaze očakávaná vo výške vypočítanej presne z vypočítanej sumy základu DPH percentom DPH sadzby (tzn. (základ*sadzba)/100 na 2 des. miesta). V systému ABRA Gen se obecně částky DPH do výkazů napočítávají tak, jak jsou v řádcích dokladů (kde již mohou být nějak zaokrouhleny s ohledem na požadované zaokrouhlení dokladu). Pokiaľ by vo výkaze neboli akceptované sumy takto získané z dokladov, je možné daň na riadkoch priznania znovu prepočítať. V SK lokalizácii sa daň zatiaľ neexportuje - len sadzba a základ. Pre tento prepočet je k dispozícii nasledujúca podpora v oboch lokalizáciách (a je na užívateľovi, či a ako ju využije):

Možnosti prepočtu sa základu DPH percentom DPH sadzby:

Z vyššie uvedeného je zjavné, že ak je v rámci MOSS uzávierky DPH zvolené prepočítanie súm DPH percentom DPH zo základov DPH, potom je nutné počítať s rozdielom medzi reportom Prehľad dokladov s typom obchodu 7 - MOSS a výpočtom uzávierky. Rozdiel je spôsobený práve rozdielnym algoritmom, kedy sa prepočítajú všetky riadky vstupujúcich dokladov, nie DPH za celý doklad.

Majme firmu z príkladu 2. Tzn. firmu, platiteľa DPH, so sídlom v CZ, so stálou prevádzkarňou v SK a v PL. Firma nech v prvom štvrťroku 2015 poskytla predmetné plnenie do krajín AT, GB, CZ, SK a PL. Nechť má v systému ABRA Gen naplněné číselníky tak, jak bylo řečeno výše v sekci Údaje v číselnících. Firma postupuje nasledovne:

Nasledujúci príklad platí pre CZ firmy a pre CZ lokalizáciu, avšak pre firmy so sídlom v SR a pre SK lokalizáciu je situácia podobná, len sa adekvátne prehodia krajiny CZ a SK s tým, že KV DPH sa bude obstarávať v rámci vnútroštátneho DPH priznania.

Vystavenie dokladov:

  1. Faktura 1 na plnění do AT - zde půjde o režim MOSS (v AT nemá stálou provozovnu podávající vlastní DPH přiznání v dané zemi), promítne se do MOSS přiznání:
    Zadá:
    • Hlavička:
      • Sumy sú: s DPH
      • Typ obchodu = Mini One Stop Shop
      • Krajina určenia = AT
      • Krajina poskytovateľa služieb = CZ
      • Mena = EUR (Kurz nech je 1 EUR:24 CZK)
    • Riadok typu 1 (pri zaok. DPH = Nahor na 0,1, celk. zaok. = Aritmeticky na 0,1):
      • Cena = 20 EUR
      • DPH sadzba = 20% (výber z DPH sadzieb nadefinovaných pre krajinu AT)
      • DPH index = MOSS20 (výber z DPH indexov typu výstup/vnútroštátny nadefinovaných pre krajinu AT a sadzbu 20%)
    • Tzn. Celkom bez dane = 16,60 EUR (398,40 CZK), DPH = 3,40 EUR (81,60 CZK)
       
  2. Faktura 2 na plnění do GB  - zde půjde o režim MOSS (v AT nemá stálou provozovnu podávající vlastní DPH přiznání v dané zemi), promítne se do MOSS přiznání, přepočteno do EUR:
    Zadá:
    • Hlavička:
      • Sumy sú: s DPH
      • Typ obchodu = Mini One Stop Shop
      • Krajina určenia = GB
      • Krajina poskytovateľa služieb = CZ
      • Mena = GBP (Kurz nech je 1 GBP:29 CZK)
    • Riadok typu 1 (pri zaok. DPH = Nahor na 0,1, celk. zaok. = Aritmeticky na 0,1):
      • Cena  = 16 GBP
      • DPH sadzba = 20% (výber z DPH sadzieb nadefinovaných pre krajinu GB)
      • DPH index = MOSS20 (výber z DPH indexov typu výstup/vnútroštátny nadefinovaných pre krajinu GB a sadzbu 20%)
    • Tzn. Celkom bez dane = 13,30 GBP (385,70 CZK), DPH = 2,70 GBP (78,30 CZK)
       
  3. Faktura 3 na plnění do ČR - pro firmu se sídlem v ČR (a pro CZ lokalizaci) půjde o tuzemský obchod, promítne se do vnitrostátního DPH přiznání:
    Zadá:
    • Hlavička:
      • Sumy sú: s DPH
      • Typ obchodu = Tuzemský
      • Krajina určenia = CZ
      • Krajina priznania DPH dodávateľa = CZ
      • Mena = CZK
    • Riadok typu 1 (pri zaok. DPH = Nahor na 0,1, celk. zaok. = Aritmeticky na 0,1):
      • Suma = 480 CZK
      • DPH sadzba = 21% (výber z DPH sadzieb nadefinovaných pre krajinu CZ)
      • DPH index = Výst21 (výber z DPH indexov typu výstup/vnútroštátny dodávaných pre krajinu CZ a sadzbu 21%)
    • Tzn. Celkom bez dane = 396,60 CZK, DPH = 83,40 CZK
       
  4. Faktura 4 na plnění do SK - pro firmu se sídlem v ČR (a pro CZ lokalizaci) půjde o obchod do jiné země EU s přiznáním DPH v SK, promítne se do DPH přiznání pro SK:
    Zadá:
    • Hlavička:
    • Riadok typu 1 (pri zaok. DPH = Nahor na 0,1, celk. zaok. = Aritmeticky na 0,1):
      • Suma = 20 EUR
      • DPH sadzba = 20% (výber z DPH sadzieb nadefinovaných pre krajinu SK)
      • DPH index = DPH index pre sadzbu 20% (výber z DPH indexov typu výstup/vnútroštátny nadefinovaných pre krajinu SK a sadzbu 20%)
    • Tzn. Celkom bez dane = 16,60 EUR (398,40 CZK), DPH = 3,40 EUR (81,60 CZK)
       
  5. Faktura 5 na plnění do PL - pro firmu se sídlem v ČR (a pro CZ lokalizaci) půjde o obchod do jiné země EU s přiznáním DPH v PL, promítne se do DPH přiznání pro PL:
    Zadá:
    • Hlavička:
    • Riadok typu 1 (pri zaok. DPH = Nahor na 0,1, celk. zaok. = Aritmeticky na 0,1):
      • Suma = 80 PLN
      • DPH sadzba = 23% (výber z DPH sadzieb nadefinovaných pre krajinu PL)
      • DPH index = DPH index pre sadzbu 23% (výber z DPH indexov typu výstup/vnútroštátny nadefinovaných pre krajinu PL a sadzbu 23%)
    • Tzn. Celkom bez dane = 65,04 EUR (390,24 CZK), DPH = 14,96 PLN (89,76 CZK)

DPH priznanie:

V agende Uzávierky DPH si vytvorí novú uzávierku DPH za príslušné zdaňovacie obdobia:

  1. DPH přiznání pro MOSS (za čtvrtletí):
    Zadá:
    • Krajina = CZ
    • Typ priznania = Mini One Stop Shop (aby sa v nasledujúcej položke vyfiltrovali len definície DPH príslušného typu)
    • Definícia DPH priznania = výber z definícii nadefinovaných pre Krajinu = CZ a Typ priznania = Mini One Stop Shop

    Výsledkom bude uzávierka DPH typu MOSS za dané obdobie s napočítanými údajmi z dokladov s Typom obchodu = Mini One Stop Shop a následne príslušný export vo formáte MOSS s informáciami o predmetnom plnení sumovane po jednotlivých krajinách a DPH sadzbách. Zatiaľ nie je požadované, aby v CZ/SK podobe tohto exportu medzi krajinami dodávateľa bola nejak zvlášť vypichnutá krajina, ktorá je štátom identifikácie. (V iných krajinách EÚ je táto krajina vypichnutá zvlášť a až následne sú uvedené ďalšie krajiny. Avšak v DPH registráciách je možné zaznamenať, ktorá z krajín je štátom identifikácie.) Export načítať na web.

    V agende Prehľad DPH si môže obstarať report Prehľad dokladov s typom obchodu 7 - MOSS. Zde budou zahrnuty naše faktury 1 a 2 sumovaně za sazby a země určení s přepočtením do EUR (nechť je v kurzovním lístku pro vztažnou měnu EUR kurz 8 GBP = 10EUR):
    - Země určení AT: sazba 20 %, základ = 16 EUR, DPH = 16 EUR
    - Země určení GB: sazba 20 %, základ = 12,5 GBP =16 EUR, DPH = 3 GBP = 4 EUR
     

  2. DPH přiznání tuzemské (za čtvrtletí či za měsíc, podle toho, jak plátce odvádí standardní vnitrostátní DPH přiznání):
    Zadá:
    • Krajina = CZ
    • Typ priznania = Vnútroštátne (aby sa v nasledujúcej položke vyfiltrovali len definície DPH príslušného typu)
    • Definice DPH přiznání = výběr z definic nadefinovaných pro Zemi = CZ a Typ přiznání = Vnitrostátní, např. "Vzor 18/19/20 U - platná od 1.1.2013 - pro uzávěrky DPH"

    V agende Prehľad DPH si môže obstarať ďalšie reporty, ktoré v súvislosti s týmto DPH priznaním potrebuje. Ide o štandardné DPH priznanie. Viac viď DPH priznanie a uzávierky DPH. Export načítať na web.

     

  3. DPH priznanie pre krajinu SK:

    Zadá:

    • Krajina = SK
    • Typ priznania = Zahraničné (aby sa v nasledujúcej položke vyfiltrovali len definície DPH príslušného typu)
    • Definícia DPH priznania = výber z definícii nadefinovaných pre Krajinu = SK a Typ priznania = Zahraničie

    V agende Prehľad DPH si môže obstarať report Prehľad dokladov s typom obchodu 5. Ide o SK Tu bude zahrnutá naša faktúra 4.

    Keďže je vybraná Definícia DPH priznania nadefinovaná pre krajinu SK, je v tomto prípade možné v rámci uzávierky DPH zostaviť i výkaz KV DPH. Viac viď DPH priznanie, KV DPH a uzávierky DPH.

     

  4. DPH priznanie pre krajinu PL:

    Zadá:

    • Krajina = PL
    • Typ priznania = Zahraničné (aby sa v nasledujúcej položke vyfiltrovali len definície DPH príslušného typu)
    • Definícia DPH priznania = výber z definícii nadefinovaných pre Krajinu = PL a Typ priznania = Zahraničie

    V agende Prehľad DPH si môže obstarať report Prehľad dokladov s typom obchodu 5. Ide o SK Tu bude zahrnutá naša faktúra 5.