Režim Reverse charge, DPH pri dovoze a vývoze, trojstranný obchod a účtovanie DRC

Režim reverse charge (tzv. „obrácené zdanění“) je postup užívaný v oblasti evidence a vykazování daně z přidané hodnoty. Jedná se o intrakomunitární plnění. Za zboží nebo služby není odváděna daň z přidané hodnoty tak, jak je obvyklé, jejich dodavatelem nebo poskytovatelem, ale naopak jejich odběratelem či příjemcem. Tento postup se uplatňuje u zboží a služeb v mezinárodním obchodě, a to jak v rámci států Evropské unie, tak i ostatních zemí mimo Evropskou unii (tzv. třetí země). Mechanismus reverse charge ulehčuje odběrateli či příjemci odvést daň z přidané hodnoty za prodej zboží nebo služby ve svém státě bez složitého uplatňování nároku na odpočet daně v jiném státě nebo dokonce nutné registrace k dani z přidané hodnoty v tomto cizím státě.

Poskytovatel plnění při dodání zboží a služeb do jiného členského státu EU vystavuje v režimu "reverse charge" doklad s typem obchodu 2 - Do jiné země EU (plnění osvobozené nebo mimo DPH). Doklad je vystavený s nulovými DPH sadzbami Ako krajinu plnenia DPH môže vybrať niektorú z krajín svojich daňových rezidentúr vrátane lokálnej krajiny. V DPH priznaní danej krajiny sa potom príslušný doklad premietne ako oslobodené plnenie (podľa zadaných DPH indexov, pričom sa ponúkajú len DPH indexy definované pre nulovú sadzbu zavedenú pre krajinu DPH priznania).

Příjemce plnění při pořízení zboží a služeb z jiného členského státu EU zadává v režimu "reverse charge" doklad s typem obchodu 2 - Z jiné země EU (režim "reverse charge" nebo třístranný obchod). Doklad je vystavený s nulovými DPH sadzbami Ako krajinu odpočtu DPH môže vybrať niektorú z krajín svojich daňových rezidentúr vrátane lokálnej krajiny. V DPH priznaní danej krajiny sa potom objaví odvod DPH z daného dokladu a príp. aj rovno uplatnenie jeho odpočtu. Aby sa tak však stalo, je potrebné z daného dokladu najskôr DPH vyčísliť. To sa vykoná vystavením pomocného dokladu Reverse charge (DRC). Či ide o režim "reverse charge" a teda či sa má DRC generovať sa nastavuje v položke "Doznať daň pri obstaraní (generovať DRC)" v dialógu typu obchodu 2 pri zadávaní príslušného dokladu na vstupe. Ak je položka začiarknutá, potom sa po uložení dokladu ponúkne možnosť rovno vystaviť DRC doklad. Predsa však nemusíte ju využiť a môžete DRC doklad vystaviť aj neskôr priamo z agendy DRC.

Na DRC doklade sa potom zadajú pre sumy zo zdrojového dokladu zodpovedajúce DPH sadzby. Ponúkajú sa len DPH sadzby definované pre krajinu odpočtu DPH podľa hlavičky zdrojového dokladu, ku ktorému je DRC vystavovaný. Akej DPH indexy sa ponúkajú pri dokladoch DRC, závisí na zadanej DPH sadzbe a type dokladov, ku ktorému je DRC vystavovaný:

• Pre DRC vystavované k JCD - sú to indexy pre danú sadzbu typu Vstup a Mimo EÚ, ktoré majú navyše nastavené, že ide o DPH index pre DRC
• Pre DRC vystavované k iným dokladom - sú to indexy pre danú sadzbu typu Vstup a Iný štát EÚ

Takých DPH indexov je typicky viac. Pre lokálnu krajinu sú defaultne dodávané DPH indexy pre plný nárok na odpočet, skrátený nárok na odpočet a bez nároku na odpočet DPH. DPH indexy pre plný resp. skrátený nárok na odpočet DPH sú pritom nadefinované tak, že k sebe majú priradený niektorý z pomocných DPH indexov odpočtu reverse charge, ktorý zabezpečujje, že sa uplatní priamo aj nárok na odpočet DPH a že sa generujú dva účtovné zápisy - jednak pre priznanie DPH z DRC a jednak pre odpočet DPH z DRC. Teda potom platí:

• Voľbou DPH indexu, ktorý má priradený pomocný DPH index odpočtu reverse charge, sa zaistí, že:

  • Do DPH priznania sa z DRC premietne:

    • odvod DPH vyčíslenej na DRC (do akej kolónky DPH priznania to bude, závisí na tom, aký riadok DPH priznania je určený pre zvolený DPH index v definícii pre DPH priznanie použitej pri zostavovaní DPH priznania),
    • a súčasne nárok na odpočet danej DPH (do akej kolónky DPH priznania to bude, závisí na tom, aký riadok DPH priznania je určený pre pomocný DPH index reverse charge priradený k zvolenému DPH indexu v definícii pre DPH priznanie použitej pri zostavovaní DPH priznania).

  • Do účtovníctva sa z DRC generuje riadok účtovného zápisu:

    • na zaúčtovanie odvodu DPH
    • a súčasne na zaúčtovanie odpočtu DPH .
• Voľbou DPH indexu, ktorý nemá priradený pomocný DPH index odpočtu reverse charge (tzn. bez nároku na odpočet) sa zaistí:
  • Do DPH priznania sa z DRC premietne:
    • len odvod DPH vyčíslenej na DRC (do akej kolónky DPH priznania to bude, závisí na tom, aký riadok DPH priznania je určený pre zvolený DPH index v definícii pre DPH priznanie použitej pri zostavovaní DPH priznania).
  • Do účtovníctva sa z DRC generuje riadok účtovného zápisu:
    • len na zaúčtovanie odvodu DPH

Základ DPH sa potom do DPH priznania čerpá z riadkov DRC z položiek:

• Základ, ktoré sa predvypĺňajú zo zdrojového dokladu

DPH sa potom do DPH priznania čerpá z riadkov DRC z položiek:

• DPH, ktoré sa vyčísli automaticky (je však možné ich upraviť)

Celé objasníme na príkladoch:

V trojstrannom obchode vystupujú 3 osoby, ktoré sú registrované k DPH v rôznych krajinách EÚ, pričom 1. osoba predáva 2. osobe, od ktorej nakupuje 3. osoba. 2. osoba sa nazýva prostredná osoba. Podľa toho, v akých krajinách sú jednotlivé osoby registrované k DPH, sa líši, kto z nich bude vystavovať doklad na plnenie oslobodené od DPH a kto z nich musí DPH vyčísliť a doznať. Existujú rôzne typy trojstranného obchodu, príklady viď v popise Trojstranný obchod a INTRASTAT. V trojstrannom obchode z hľadiska DPH platí, že 1. osoba vystavuje doklad ako plnenie oslobodené od DPH. Výstupný doklad potom zadáva s typom obchodu 2 - Do inej krajiny EÚ (plnenie oslobodené alebo mimo DPH).

Prostredná osoba taký doklad prijíma ako vstupný doklad s typom obchodu 2 - Z inej krajiny EÚ (režim "reverse charge" alebo trojstranný obchod), ale na rozdiel od režimu "reverse charge", nemá povinnosť z neho vyčísliť a odviesť DPH. V obchodnej transakcii pokračuje vystavením predajného dokladu opäť s typom obchodu 2 - Do inej krajiny EÚ (plnenie oslobodené alebo mimo DPH).

3.osoba potom taký doklad opäť prijíma ako vstupný doklad s typom obchodu 2 - Z inej krajiny EÚ (režim "reverse charge" alebo trojstranný obchod). Ale už má povinnosť vyčísliť z neho DPH a túto odviesť. Súčasne má možnosť si DPH odpočítať. 3. osoba teda bude postupovať podobne ako pri prijatí dokladu v režime "reverse charge", tzn. k príslušnému vstupnému dokladu vystaví pomocný doklad reverse charge (DRC). Ďalší postup je zhodný, ako bol popísaný pre režim "reverse charge".

Objasníme na príklade:

V systéme v rámci defaultne dodávaných dát typicky platí, že v účtovných predkontáciách pre inverzné doklady sa neotáčajú účty na stranách MD a D, ale naopak účty sú na rovnakých stranách ako v zdrojových dokladoch a suma sa účtuje s opačným znamienkom. Je to zaistené nastavením príznaku Účtovať obrátene v radoch dokladov.

Pri DRC dokladoch sú predkontácie riešené podobne, ale je potrebné ošetriť situáciu, že do toho istého radu DRC môžu vznikať doklady ako k priamym dokladom FP/PP, tak k ich dokladom inverzným (DP/VV). Toto je v systéme ABRA Gen riešené tak, že dodávaný rad DRC nemá nastavený príznak Účtovať obrátene, ale pri účtovaní DRC k inverznému dokladu (DP, VV) sa vždy otáča znamienko sumy vstupujúcej do účtovníctva.

• Potom bude zaúčtovanie FP na 1000 a jej DRC s 5%DPH a DP na 100 a jeho DRC vyzerať napr. nasledovne:

  doklad	MD	MD	D	popis
  FP-	1000	5xxxx	321xx	faktúra - základ dane
  DRC-	150	395xx	34315	priznanie DPH z FP
  DRC-	150	34315	395xx	odpočet DPH z FP
  DP-	-1000	5xxxx	321xx	dobropis - základ dane
  DRC-	-150	395xx	34315	priznanie DPH z DP
  DRC-	-150	34315	395xx	odpočet DPH z DP

Otáčanie znamienka pri účtovaní DRC k inverzným dokladom je zaistené automaticky programom a nemožno túto vlastnosť užívateľsky zrušiť. Predsa však ju možno užívateľsky "prebiť" tým, že sa na danom rade DRC nastaví účtovať obrátene (znamienko sa potom otočí dvakrát, teda vo výsledku bude v pôvodnom stave). Teda pokiaľ by si užívateľ chcel predkontácie DRC nadefinovať tak, že bude pre DRC k inverzným dokladom chcieť sumu účtovať kladne a otáčať účty, zavedie si dve rôzne rady DRC, jednu pre priame doklady, druhú pre inverzné doklady a na tej druhej si nastaví "Účtovať obrátene".

Zpět na začátek kapitoly

Vývozem zboží se pro rozumí výstup zboží z území Evropské unie na území třetí země, jestliže zboží bylo propuštěno do celního režimu vývozu. Výstup zboží z území Evropské unie je plátce povinen prokázat rozhodnutím celního úřadu o vývozu zboží do třetí země.

Poskytovatel plnění při dodání zboží a služeb do zemí mimo EU vystavuje daňový doklad fakturu vydanou (FV), Pro evidenci rozhodnutí celního orgánu o vývozu je k dispozici agenda Potvrzení celnice v vývozu.

Poskytovatel plnění při vývozu zboží a služeb do zemí mimo EU vystavuje doklad s typem obchodu 3 - Mimo EU (plnění osvobozené nebo mimo DPH). Doklad je vystavený s nulovými DPH sadzbami Jako zemi plnění DPH zadá poskytovatel zemi příjemce zboží nebo služeb. V DPH přiznání se pak příslušný doklad promítne na základě položek zadaných v definice DPH přiznání. Můžeme se rozhodnout, zda chceme, aby vývozní plnění vstoupilo do DPH přiznání přímo z dokladu (faktury vydané) nebo z potvrzení celnice o vývozu. Konkrétně to znamená, že DPH index pro plnění osvobozené od DPH, který vstupuje do DPH přiznání, uvedeme do faktury vydané a DPH index pro doklad mimo evidenci DPH do potvrzení celnice o vývozu nebo naopak.

Podľa aktuálne platnej slovenskej legislatívy platí oproti popísanému nasledujúce rozdiely:

• Podľa legislatívy Slovenskej republiky je aj naďalej používaný pojem Jednotná colná deklarácia (JCD), a nie JCD.

Zpět na začátek kapitoly