Precenenie - Zvýšenie ceny (zmena ceny, technické zhodnotenie)

Cena majetku sa môže v zásade zvýšiť alebo znížiť.

V súvislosti so zvýšením ceny definujeme dva základné pojmy:

• změna ceny majetku - tedy dochází ke zvýšení ceny majetku, aniž by to mělo vliv na odpisový algoritmus, tj. odpisování probíhá nadále stejným způsobem, pouze se zvýší vstupní a tím i zůstatková (daňová i účetní) cena (pozn. všechny o tutéž částku)

• technické zhodnocení - zvláštní případ změny ceny, kdy kromě zvýšení vstupní a zůstatkové ceny dochází od toho okamžiku také ke změně odpisového algoritmu (typicky se používá jiný koeficient pro výpočet ročního odpisu). Aby zmena ceny mohla byť klasifikovaná ako technické zhodnotenie, musí spĺňať zákonom dané podmienky. Např. pokud cena zhodnocení za rok je v sumě vyšší než zákonem daná minimální hranice a dále, že zvýšení ceny nějakým způsobem zhodnotilo samotný majetek - aktuální znění přesné definice viz zákon.

  Môže ale nastať situácia, kedy technické zhodnotenie nezvyšuje vstupnú a zostatkovú cenu hmotného majetku, neodpisuje sa spolu so zhodnoteným majetkom a tvorí samostatne odpisovanú účtovnú hodnotu. Z pohľadu daní z príjmov ide o iný majetok.

  Napr.: Účetní jednotka si pořídila počítač za 1 200 EUR. Hodnotovou hranici pro hmotný majetek má stanovenu na úrovni 1 700 EUR. O počítači sa preto muselo účtovať ako o zásobách. Po uvedení do užívání byl počítač technicky zhodnocen částkou 2 000 EUR. Toto technické zhodnotenie tvorí samostatne odpisovanú účtovnú hodnotu. Z pohľadu daní z príjmov ide o iný majetok.

  V oboch prípadoch je možné zadávať len kladné sumy, teda majetok zhodnocovať. Na znižovanie ceny slúži čiastočné vyradenie, viď Precenenie - zníženie ceny.

Vlastné precenenie majetku sa realizuje rôznym spôsobom podľa toho, o aký typ karty ide (pre karty s ocenenými prvkami potom existujú odlišnosti), viď ďalej.

Pri jednoduchých kartách a kartách s neocenenými prvkami sa realizuje precenenie - zvýšenie ceny nasledovne:

• zadáním dokladu typu Změny vstupní ceny, a to buď jako pouhá změna ceny, anebo jako technické zhodnocení

Pri kartách s ocenenými prvkami sa rozlišuje situácia, či sa súbor preceňuje preto, že bol pridaný nejaký prvok, alebo preto, že sa zmenila cena nejakého v súbore už evidovaného prvku:

• Pridanie prvku - zadáva sa teda pomocou opravy karty majetku a pridania prvku v subzáložke Súbor prvkov.

  • Do verze ABRA Gen 20.1.5 včetně je vždy generován tzv. sekundární doklad Zaradenia majetku do evidencie.
  • Od verze ABRA Gen 20.1.6 včetně záleží na zatržení položky Nový prvek odepisovat jako technické zhodnocení:
    • Pokud tato položka není zatržena, generuje se rovněž sekundární doklad Zaradenia majetku do evidencie.
    • Pokud je zatržena, generuje se doklad Zmeny vstupnej ceny (ZC), a pokud datum přidání prvku spadá do období následujícího po zařazení karty do evidence, pak se jedná o Technické zhodnocení (TZ). Více viz popis položky Nový prvek odepisovat jako technické zhodnocení.
• Při výmazu takového dokladu jsou prvky, které byly dokladem nově zavedeny smazány ze seznamu prvků karty majetku.
• Změna ceny již evidovaného prvku - zadáním dokladu Zmeny vstupnej ceny, a to buď jako pouhá změna ceny, anebo jako technické zhodnocení, v tomto případě jsou na dokladu Zmeny vstupnej ceny evidovány prvky, kterých se změna týká.

U dokladů Zmeny vstupnej ceny lze příznakem v hlavičce dokladu stanovit, zda je možno jej považovat za technické zhodnocení, či nikoliv:

Není charakteru technického zhodnocení

Pak se doklad bere jako pouhá změna ceny majetku, tedy:

• Nedochádza k zmene odpisového algoritmu
• Suma sa premietne do cien karty majetku (vstupnej a zostatkových), v zoznamu odpisov konkrétne ako položka Zvýšenie ceny majetku.

  V zozname odpisov danej karty je v danom mesiaci uvedený znak "Z" - ako zvýšenie vstupnej ceny.

• Takýto doklad sa účtovne premietne na evidenčné účty majetku

Je charakteru technického zhodnocení

Pak doklad může být technickým zhodnocením. Zda se jako technické zhodnocení zachová, závisí na tom, zda suma částek přecenění zadaných k dané kartě majetku jako technické zhodnocení v tomtéž zdaňovacím období je vyšší než stanovená hranice (limit) pro technické zhodnocení nastavená v agendě Nastavenie parametrov majetku, anebo na tom, zda je v hlavičce dokladu Zmeny vstupnej ceny zatržena položka Techn. zhodnocení uplatnit v kartě bez ohledu na velikost částky na dokladu:

• Je-li suma těchto částek nižší než stanovená hranice a současně položka Techn. zhodnocení uplatnit v kartě bez ohledu na velikost částky na dokladu není zatržena, pak se s dokladem nezachází jako s technickým zhodnocením, tedy:
  • Dochádza k zmene odpisovej sadzby, tzn. začne sa odpisovať podľa sadzby platnej pre zvýšenie ceny (pokiaľ je taká sadzba pre daný odpisový algoritmus k dispozícii).

    Pri algoritme konštantného odpisovania nie je nijako zo zákona riešená sadzba pre technické zhodnotenie a pri technickom zhodnotení sa odpisuje podľa rovnakej ročnej sadzby, ako keby k zhodnoteniu nedošlo.

  • Suma sa do cien karty majetku zatiaľ nijako nepremietne.
  • Takýto doklad sa zatiaľ účtovne premietne do nákladov.

  Nicméně takovému dokladu zůstává příznak, že by mohl být technickým zhodnocením, a stane se jím v okamžiku, kdy suma částek zadaných k dané kartě majetku jako technické zhodnocení překročí za dané období stanovený limit.

• Je-li suma těchto částek nižší než stanovená hranice, ale současně položka Techn. zhodnocení uplatnit v kartě bez ohledu na velikost částky na dokladu je zatržena, pak se s dokladem naloží jako s technickým zhodnocením, tedy:
  • Nedochádza k zmene odpisovej sadzby, tzn. nezačne sa odpisovať podľa sadzby platnej pre zvýšenie ceny (pokiaľ je taká sadzba pre daný odpisový algoritmus k dispozícii a pokiaľ sa ešte podľa nej neodpisovalo kvôli predošlému technickému zhodnoteniu).
  • Částka se promítne do cen karty majetku, a to konkrétně jako položka Zvýšení ceny majetku.

    V zozname odpisov danej karty je v danom mesiaci uvedený znak "T" - ako technické zhodnotenie.

  • Takýto doklad sa účtovne premietne na evidenčné účty majetku.

  Teda s daným dokladom sa zaobchádza ako s technickým zhodnotením, ale týka sa to len jeho samotného - nijako to neovplyvní spôsob zaúčtovania a premietnutia do karty prípadných iných dokladov zmeny ceny zadaných s charakterom technického zhodnotenia k danej karte, ktoré napr. v sume zatiaľ neprekročili za dané obdobie stanovený limit, teda sa nijako nekoriguje zaúčtovanie týchto dokladov predchádzajúcich (viď ďalší bod).

• Keď je suma týchto súm vyššia ako stanovená hranica a súčasne položka Techn. zhodnotenie uplatniť v karte bez ohľadu na veľkosť sumy na doklade nie je začiarknutá, bude sa s daným dokladom zaobchádzať ako s technickým zhodnotením a rovnako tak aj so všetkými predchádzajúcimi na tú istú kartu za to isté obdobie, s ktorými sa zatiaľ ako s technickým hodnotením nenaložilo (tzn. sami o sebe nesplnili podmienku limitu pre technické zhodnotenie a ani na nich nebolo začiarknuté, že majú byť zhodnotením bez ohľadu na limit (viď predchádzajúci bod)), teda:
  • Dochádza k zmene odpisovej sadzby, tzn. začne sa odpisovať podľa sadzby platnej pre zvýšenie ceny (pokiaľ je taká sadzba pre daný odpisový algoritmus k dispozícii).

    Pri algoritme konštantného odpisovania nie je nijako zo zákona riešená sadzba pre technické zhodnotenie a pri technickom zhodnotení sa odpisuje podľa rovnakej ročnej sadzby, ako keby k zhodnoteniu nedošlo.

  • Částka technického zhodnocení (celková za všechny posuzované doklady, které v sumě překročily limit technického zhodnocení za totéž období, ale se kterými dosud jako s technickým hodnocením naloženo nebylo) se promítne do cen karty majetku, a to konkrétně jako položka Zvýšení ceny majetku k měsíci zadání přecenění daného dokladu, tj. v němž byla podmínka techn. zhodnocení splněna.

    V zozname odpisov danej karty je v danom mesiaci uvedený znak "T" - ako technické zhodnotenie.

  • Takýto doklad sa účtovne premietne na evidenčné účty majetku. Keď sa spolu s ním začnú ako technické zhodnotenia aplikovať aj prípadné doklady predtým zadané ako možné technické zhodnotenia (s ktorými zatiaľ ako s technickým hodnotením naložené nebolo) , tak sa v rámci zaúčtovania aktuálneho dokladu vykoná aj účtovný zápis, ktorý skoriguje zaúčtovanie týchto predchádzajúcich dokladov. Tzn. inými slovami: nový doklad sa zaúčtuje niekoľkými zápismi, ktoré jednak realizujú zaúčtovanie samotného zadávaného dokladu ako technického zhodnotenia a jednak skorigujú prípadné skôr vystavené doklady charakteru technického zhodnotenia, ktoré boli účtované do nákladov, pretože samotné v sume neprekročili stanovený limit a ani na nich nebolo začiarknuté, že majú byť zhodnotením bez ohľadu na limit.

    Korekční účetní zápis, který odúčtuje předchozí doklady z nákladů a zaúčtuje je na evidenční účty majetku, je zde proto, že předchozí doklady již mohly být např. auditovány, a tudíž by nebylo možné vyvolat jednoduše jejich pouhé přeúčtování. Navyše je uvedený spôsob účtovania korektnejší aj z hľadiska časového rozlíšenia nákladov.

    Keď suma precenení zadaných k danej karte ako technické zhodnotenie nepresiahne za dané obdobie stanovený limit, zostanú všetky doklady v nákladoch a do karty majetku sa nijako nepremietnu. Z popísaného princípu je zrejmé, že v takom prípade už používateľ nemusí vykonávať žiadne dodatočné kroky na premietnutie daných dokladov do nákladov, nakoľko nebol naplnený limit pre techn. zhodnotenie.

Objasnění na příkladech

Majme obdobia zhodné s kalendárnym rokom. Dále mějme kartu majetku DM-1 zařazenou k 1. 1. 2012, druh majetku 05 (ovlivňuje účty), daňovou skupinu LE rovnoměrně na 6 let. Nastavený limit pro technické zhodnocení nechť je 1 700 EUR. K datu 1. 3. 2013 zadáme doklad změny ceny ZC-1 na 200 EUR, který nemá zatrženo, že je technickým zhodnocením. Částka 200 EUR se tedy ihned promítne do ceny karty majetku, odpisy se tedy budou vyčíslovat z vyšší vstupní ceny, nicméně stejným algoritmem jako dosud. Doklad bude účtovaný napr.:

Doklad	Suma	Účet MD	Účet D	Text
ZC-1	200	02200	042	Zmena ceny dlhodobého majetku

Dále k 1. 5. 2013 zadáme doklad ZC-2 na 800 EUR, který má zatrženo, že je technickým zhodnocením. Částka 800 EUR, ale nepřevyšuje limit. Do cien karty majetku sa teda nijako nepremietne. Doklad bude účtovaný napr.:

Doklad	Suma	Účet MD	Účet D	Text
ZC-2	800	51100	042	Technické zhodnotenie pod limit dlhodobého majetku

Dále k 1. 6. 2013 zadáme doklad ZC-3 na 1 200 EUR, který má zatrženo, že je technickým zhodnocením. Částka 1 200 EUR sice sama o sobě nepřevyšuje limit, nicméně suma za všechny takové doklady je 2 200 EUR a tato částka limit převyšuje. Tedy do karty majetku se k měsíci červnu promítne zvýšení ceny 2 200 EUR. Doklad bude účtovaný napr.:

Doklad	Suma	Účet MD	Účet D	Text
ZC-3	-800	51100	042	Technické zhodnotenie pod limit dlhodobého majetku
ZC-3	2200	02200	042	Technické zhodnotenie dlhodobého majetku

Majme obdobia zhodné s kalendárnym rokom. Dále mějme kartu majetku DM-1 zařazenou k 1. 1. 2012, druh majetku 05 (ovlivňuje účty), daňovou skupinu LE rovnoměrně na 6 let. Nastavený limit pro technické zhodnocení nechť je 1 700 EUR. K datu 1. 3. 2013 zadáme doklad změny ceny ZC-1 na 800 EUR, který má zatrženo, že je charakteru technického zhodnocení, ale není zatrženo, že má být zhodnocením bez ohledu na limit. Částka 800 EUR se tedy promítne do nákladů a do cen karty majetku se nijak nepromítne. Doklad bude účtovaný napr.:

Doklad	Suma	Účet MD	Účet D	Text
ZC-1	800	51100	042	Technické zhodnotenie pod limit dlhodobého majetku

Dále k 1. 5. 2013 zadáme doklad ZC-2 na 200 EUR, který má zatrženo, že je charakteru technického zhodnocení a současně, že má být technickým zhodnocením bez ohledu na limit. Částka 200 EUR sice sama limit nepřevyšuje, nicméně s dokladem bude naloženo jako s technickým zhodnocením. Tedy do cen karty majetku se promítne k měsíci květnu zvýšení ceny ve výši 200 EUR a dojde ke změně v algoritmu výpočtu odpisů. Doklad bude účtovaný napr.:

Doklad	Suma	Účet MD	Účet D	Text
ZC-2	200	02200	042	Technické zhodnotenie dlhodobého majetku

Dále k 1. 6. 2013 zadáme doklad ZC-3 na 900 EUR, který má zatrženo, že je charakteru technického zhodnocení. Částka 900 € sice sama o sobě nepřevyšuje limit, nicméně suma za všechny takové doklady je 1 900 EUR a tato částka limit převyšuje. Doklad ZC-2 však již byl do karty i do účetnictví jako technické zhodnocení promítnut, tedy vygeneruje se korekční zápis pouze k zaúčtování dokladu ZC-1 a do karty majetku se k měsíci červnu promítne zvýšení ceny 1 700 EUR. Doklad bude účtovaný napr.:

Doklad	Suma	Účet MD	Účet D	Text
ZC-3	-800	51100	042	Technické zhodnotenie pod limit dlhodobého majetku
ZC-3	1700	02200	042	Technické zhodnotenie dlhodobého majetku

To, že se doklady přecenění vzájemně ovlivňují s ohledem na způsob zaúčtování zadané změny ceny, má ten důsledek, že chybným zadáváním dokladů napřeskáčku, zahrnutím jednoho apod. může dojít k nesouladu v účetnictví. Potom je riešením takéto doklady zmazať a zadať ich znovu od začiatku správne. Pozor na rôzne vykonávané opravy, môžu viesť k zablokovaniu mazania dokladu.

Zadáme doklad ZC-1/2013 k 1. 5. 2013, na 900 EUR jako techn. zhodnocení a nepromítnout TZ bez ohledu na částku. Doklad sa zaúčtuje do nákladov:
1. 5. 2013 900 51100/042.

Pak zadáme další ZC-2/2013 k 1. 6. 2013 na 800 EUR jako TZ → Tento doklad vyvolá odúčtování ZC-1/2013 z nákladů a zaúčtování celé částky TZ, tj. 1 800 EUR na majetkový účet. Tedy jeho zaúčtování je:
1. 6. 2013 -900 51100/042
1. 6. 2013 1 800 02200/042

Pokud se pokusíme doklad ZC-1/2013 smazat, program to nepovolí. Mohu doklad vynulovat, pokud to však provedu, první částka TZ se vynuluje, odpisy se přepočtou, ale nula je rozúčtována na dva řádky:
1. 5. 2013 1 800 51100/042
1. 5. 2013 -1 800 02200/042

Zaúčtování druhého dokladu se nezmění. Výsledkom je časový nesúlad v účtovaní. (V květnu se náklady zvýší, místo aby se snížily.)
Pokud bychom pak chtěli vymazat druhý doklad, nebylo by to možné.

Pokud se totiž doklad ZMC-1 opraví na 0 EUR, skutečně nepůjde smazat ani ZMC-1 ani ZMC-2. Řešením je opravit ZMC-1 zpět na částku 900 EUR a potom odmazávat doklady odzadu. Teda najskôr ZMC-2 a potom ZMC-1.

V případě změn, které nastaly od 1. 1. 2012 v zákoně o dani z příjmu ohledně odkládání odpisů záleží u technického zhodnocení na tom, zda se jedná o rovnoměrné nebo zrychlené odepisování. Pokud je odepisování rovnoměrné, tak se odpis počítá ze zvýšené vstupní ceny viz §27 odst. 2b zákona o dani z příjmu. Odložený odpis sa do odpisov premietne až na konci odpisovania vďaka algoritmu rovnomerného odpisovania. V podstate sa v prípade TZ počíta pre rovnomerne odpisovaný majetok ročný daňový odpis rovnako, ako sa počítal pred 1.1.2012. Pokud je odepisování zrychlené, tak se odpis počítá podle §28 odst. 3. Odložený odpis sa do odpisov premietne v roku TZ. Druhý prípad si objasníme na príklade, ktorý bol špeciálne konzultovaný s DRSR:

V prípade, že majetok už bol úplne odpísaný (zostatková cena je nulová), ale je stále v používaní (tzn. nebol vyradený) a následne sa uskutoční zvýšenie ceny majetku, začne sa opäť odpisovať podľa patričného algoritmu pre zmenu ceny, alebo pre technické zhodnotenie. Tzn. napočítajú sa opäť odpisy a to od dátumu dokladu zmeny ceny až do odpísania daného zhodnotenia.

V prípade, že je technické zhodnotenie vykonané pre kartu, ktorá má zadaný limit vstupnej ceny a jej vstupná cena je nad limitom, tak toto zhodnotenie nemá vplyv na zmenu koeficientov - pokračuje sa podľa pôvodných.