Režim Dobrovolné zaplacení daně (Zvláštní způsob zajištění daně) a Ručení

Zde naleznete informace k režimu dobrovolného zaplacení daně a ručení. Tj. o co se jedná a jakým způsobem je režim v systému podporován.

Dobrovolné zaplacení daně (Zvláštní způsob zajištění daně):

Dle aktuální legislativy ČR platí, že odběratel - plátce daně - se může rozhodnout, že daň zaplatí (odvede finančnímu úřadu) dobrovolně sám. Pak:

  • odvede ji sám finančnímu úřadu jménem dodavatele a dodavateli už ji neplatí (tj. dodavateli uhradí pouze základ daně)
  • nebo ji odvede finančnímu úřadu i přesto, že daň dodavateli uhradil.

    K takovému rozhodnutí může dospět v případě, že má podezření, že by jeho dodavatel za něj státu příslušnou daň neodvedl. Protože kdyby k tomu došlo (dodavatel by za odběratele daň státu neodvedl, i když ji od něj vyinkasoval, a např. zmizel neznámo kam), mohl by za tuto nedovedenou daň být sankcionován odběratel (přestože ji dodavateli zaplatil), pokud by se mu prokázalo podezření, že mohl tušit, že k takové situaci dojde. Někdy se může odběratel rozhodnout daň zaplatit raději dvakrát (odvést státu, přestože ji už uhradil dodavateli, než se vystavit sankcím - např. pokud se dodatečně dozvěděl, že dodavatel "zmizel", aniž by odvedl daně.

Režim Dobrovolné zaplacení daně byl v ČR zaveden jako jedna z legislativních změn novelou zákona č. 47/2011 Sb. s účinností od 1. 4. 2011.

Pak v případě, že odběratel uhradí dodavateli pouze základ daně, je situace následující:

  • Na straně výstupu daně (při prodeji) dodavatel neobdrží celou úhradu dokladu.
  • Na straně vstupu daně (při nákupu) odběratel zaplatí doklad pomocí dvou plateb – na účet dodavatele a na účet finančního úřadu.

V rámci vykazování daně z přidané hodnoty (DPH přiznání) se ale nic nemění. Dodavatel musí v příslušném měsíci vykázat DPH přiznání, jako by k ničemu z výše uvedeného nedošlo, a obdobně odběratel musí vykázat standardní DPH přiznání s tím, že si nárokuje odpočet DPH přesně podle standardních pravidel v zákoně o DPH. To mimo jiné znamená, že i když je daň dobrovolně odvedena odběratelem – na DPH přiznání dodavatele za příslušné zdaňovací období toto plnění normálně figuruje a zvyšuje povinnost odvodu daně (tj. jakoby ji normálním způsobem odběratel dostal od dodavatele uhrazenu a měl ji za něj odvést státu).

Nicméně dodavatel pak odvede státu nižší částku, než je uvedeno na jeho DPH přiznání, a to o sumu DPH z prodejů, u kterých toto dobrovolné zaplacení daně proběhlo (tj. kde již DPH jménem dodavatele odvedl odběratel). Dodavatel si musí být samozřejmě jist tím, že odběratel za něj DPH opravdu odvedl. Zákon však neřeší, jaké má mít dodavatel o tomto písemné důkazy. Pokud ovšem dojde k tomu, že dodavatel sníží platbu státu o předpokládané úhrady DPH odběratele přímo FÚ, ale jeho odběratel ve skutečnosti tuto daň FÚ neuhradil, vystavuje se možnému úroku z prodlení platby daně.

Je tedy třeba mít k dispozici evidenci případů, u kterých došlo k dobrovolnému odvodu (aby si podle ní dodavatel mohl snížit konkrétní platbu, kterou za dané období má poslat FÚ).

Nechť došlo k plnění se základem DPH 10000 Kč, DPH 20%. Odběratel zaplatí dodavateli 10000 Kč a DPH ve výši 2000 Kč odvede rovnou FÚ (je přesně dáno, jak má taková platba vypadat (variabilní symbol, specifický symbol....), aby FÚ poznal, kdo za koho DPH platí). Poté dodavatel sestaví DPH přiznání. Nechť jeho celková daňová povinnost je 15000 Kč. On ale FÚ pošle jenom 13000 Kč, jelikož odběratel mu oznámil, že za něj již 2000 Kč odvedl a tyto peníze tedy leží na "jeho" účtu na FÚ. Je-li to pravda, neměl by mít po zaslání částky 13000 Kč žádný nedoplatek daně. (Odběratel takové dobrovolné zaplacení daně může dodavateli oznámit i později, nicméně na principu to nic nemění: dodavatel si o odvedenou částku sníží platbu DPH za další zdaňovací období. Důležité je, aby dodavatel byl schopen doložit tvrzení svého odběratele, že za něj daň skutečně odvedl (pro případ, že by došlo k nějakým nesrovnalostem).

Dále je uvedeno:

Zadávání dokladů v tomto režimu - Postup na straně dodavatele - Výstup daně (prodejní agendy):

  • Volba režimu dokladu: Pro evidenci režimu dobrovolného zaplacení daně na straně dodavatele je na prodejních dokladech (FV, PP, DZV, OSP) v dialogu pro zadání typu obchodu u typu obchodu "Tuzemský" k dispozici přepínač "Dobrovolné zaplacení daně". (U OSP dokladů se tento přepínač nachází vedle přepínače "DPH"). Dodavatel vytvoří tuzemský prodejní doklad s daní na výstupu (FV, PP, DZV, OSP) běžným způsobem, jen na něm zatrhne, že jde o režim dobrovolného zaplacení daně.
     
  • Úhrada: Tento prodejní doklad bude nutné částečně uhradit pomocným dokladem ostatního příjmu (OSP) na částku daně tak, aby byl po úhradě částky základu daně od odběratele uhrazen celý a nefiguroval mezi nezaplacenými pohledávkami.

    K tomuto ostatnímu dokladu na "fiktivní" platbu DPH doporučujeme do příloh (záložka Přílohy) přidat kopii dokladu o tom, že odběratel daň skutečně uhradil (kopie platebního příkazu, výpisu z banky nebo např. prohlášení odběratele o úhradě daně na prodejním dokladu).

Postup na straně odběratele - Vstup daně (nákupní agendy):

Zadávání dokladů v tomto režimu:

  • Pro evidenci režimu dobrovolného zaplacení daně na straně odběratele je na nákupních dokladech (FP, PV, DZP, OSV) v dialogu pro zadání typu obchodu u typu obchodu "Tuzemský" k dispozici přepínač "Dobrovolné zaplacení daně". (U OSV dokladů se tento přepínač nachází vedle přepínače "DPH").
  • Odběratel vytvoří tuzemský nákupní doklad s daní na vstupu (FP, PV, DZP, OSV) běžným způsobem, jen na něm zatrhne, že jde o režim dobrovolného zaplacení daně.
  • Tento nákupní doklad odběratel uhradí pomocí dvou plateb – jedné ve výši základu daně dodavateli a druhé ve výši daně přímo finančnímu úřadu, u kterého získal údaje pro platbu daně na účet dodavatele pomocným dokladem ostatního výdeje (OSV).

    Dále již se doklad chová naprosto obvykle: nárok na odpočet daně vzniká přesně podle zákona o DPH a k datu uplatnění odpočtu se náležitě projeví do DPH přiznání v odpočtu daně podle použitých DPH indexů na tomto prodejním dokladu.

Související výstupy:

  • V agendě Přehled DPH je k dispozici skupina reportů:
    • "Evidence režimu dobrovolného zaplacení daně na výstupu". V něm lze přehledně zjistit za určité období objem DPH, která byla zaplacena odběrateli dobrovolně (z dokladů vystavených v tomto režimu) a o tuto částku odvést méně finančních prostředků finančnímu úřadu za příslušné zdaňovací období. Jak bylo ale řečeno výše, dodavatel musí vždy jistotu, že daň byla odběratelem uhrazena do příslušného termínu zdaňovacího období, protože jinak vznikne na FÚ nedoplatek na dani.
    • "Evidence režimu dobrovolného zaplacení daně na vstupu". V něm lze přehledně zjistit za určité období objem DPH, která byla zaplacena za dodavatele dobrovolně.

Zákon vyžaduje výpis z evidence DPH u dobrovolného zaplacení daně jak na straně výstupu daně, tak i na straně vstupu.

Dále pak informace k režimu Ručení:

U institutu ručení je principem to, že odběratel zboží nebo služeb ručí za to, že dodavatel řádně odvede daň, která byla zaplacena odběratelem spolu se základem daně na přijatém daňovém dokladu. Prokazování toho, kdy odběrateli z takového ručení vzniká povinnost zaplatit daň je čistě na správci daně, který na tomto základě doručí daňový výměr s přesnými pokyny k platbě na účet FÚ. Tedy ABRA Gen institut ručení nijak neřeší – platbu daňového výměru lze provést existujícími prostředky ABRA Gen.