Přecenění - Zvýšení ceny (změna ceny, technické zhodnocení)

Cena majetku se může v zásadě zvýšit anebo snížit.

V souvislosti se zvýšením ceny definujeme dva základní pojmy:

• "změna ceny" majetku - tedy dochází ke zvýšení ceny majetku, aniž by to mělo vliv na odpisový algoritmus, tj. odpisování probíhá nadále stejným způsobem, pouze se zvýší vstupní a tím i zůstatková (daňová i účetní) cena (pozn. všechny o tutéž částku)

• "technické zhodnocení" jako zvláštní případ změny ceny, kdy kromě zvýšení vstupní a zůstatkové ceny dochází od toho okamžiku také ke změně odpisového algoritmu (typicky se používá jiný koeficient pro výpočet ročního odpisu). Aby změna ceny mohla být klasifikována jako technické zhodnocení, musí splňovat zákonem dané podmínky. Např. pokud cena zhodnocení za rok je v sumě vyšší než zákonem daná minimální hranice (příp. i nižší, pokud je poplatník neuplatní jako výdaj, viz aktuálně platná legislativa) a dále, že zvýšení ceny nějakým způsobem zhodnotilo samotný majetek - aktuální znění přesné definice viz zákon.

  Může ale nastat situace, kdy technické zhodnocení nezvyšuje vstupní a zůstatkovou cenu hmotného majetku, neodpisuje se spolu se zhodnoceným majetkem a tvoří samostatně odpisovanou účetní hodnotu. Z pohledu daní z příjmů jde o jiný majetek.
  
  Příklad: Účetní jednotka si pořídila počítač za 30 000 Kč. Hodnotovou hranici pro hmotný majetek má stanovenu na úrovni 40 000 Kč. O počítači proto muselo být účtováno jako o zásobách. Po uvedení do užívání byl počítač technicky zhodnocen částkou 50 000 Kč. Toto technické zhodnocení tvoří samostatně odpisovanou účetní hodnotu. Z pohledu daní z příjmů jde o jiný majetek.

  V obou případech lze zadávat pouze kladné částky, tedy majetek zhodnocovat. Pro snižování ceny slouží částečné vyřazení, viz Přecenění - snížení ceny.

  Od 1. ledna 2021 je kategorie nehmotného majetku v zákoně o daních z příjmu zrušena a výdaje související s pořízením nehmotného majetku může poplatník uplatnit postupně ve výši účetních odpisů.

  Pozor ale na nehmotný majetek zařazený před rokem 2019, ten se odpisuje podle dříve platných předpisů.

  Příklad: Pokud společnost v roce 2022 technicky zhodnotí software zařazený do užívání v roce 2019, platí pro stanovení odpisů původní pravidla stanovená v § 32a zákona o daních z příjmů a takové technické zhodnocení je nutno odpisovat po dobu minimálně 18 měsíců. Pro úplnost dodáváme, že stará pravidla platí nejenom pro způsob odpisování, ale i pro hodnotu technického zhodnocení, která činí původních 40 000 Kč.

Vlastní přecenění majetku se realizuje různým způsobem podle toho, o jaký typ karty se jedná (pro karty s oceněnými prvky pak existují odlišnosti), viz dále.

U jednoduchých karet a karet s neoceněnými prvky se realizuje přecenění - zvýšení ceny následovně:

• zadáním dokladu typu Změny vstupní ceny a to buď jako pouhá změna ceny anebo jako technické zhodnocení

U karet s oceněnými prvky se rozlišuje situace, zda se soubor přeceňuje proto, že byl přidán nějaký prvek, nebo proto, že se změnila cena nějakého prvku již v souboru evidovaného:

• Přidání prvku - zadává se tedy přes opravu karty majetku a přidání prvku v subzáložce Soubor prvků.

  • Do verze ABRA Gen 20.1.5 včetně je vždy generován tzv. sekundární doklad Zařazení do evidence.
  • Od verze ABRA Gen 20.1.6 včetně záleží na zatržení položky Nový prvek odepisovat jako technické zhodnocení:
    • Pokud tato položka není zatržena, generuje se rovněž sekundární doklad Zařazení do evidence.
    • Pokud je zatržena, generuje se doklad Změny vstupní ceny (ZC) a pokud datum přidání prvku spadá do období následujícího po zařazení karty do evidence, pak se jedná o Technické zhodnocení (TZ). Více viz popis položky Nový prvek odepisovat jako technické zhodnocení.
• Při výmazu takového dokladu jsou prvky, které byly dokladem nově zavedeny smazány ze seznamu prvků karty majetku.
• Změna ceny již evidovaného prvku - zadáním dokladu typu Změny vstupní ceny a to buď jako pouhá změna ceny anebo jako technické zhodnocení, v tomto případě jsou na dokladu Změny vstupní ceny evidovány prvky, kterých se změna týká.

U dokladů typu Změna ceny lze příznakem v hlavičce dokladu stanovit, zda je možno jej považovat za technické zhodnocení, či nikoliv:

Není charakteru technického zhodnocení

Pak se doklad bere jako "pouhá změna ceny" majetku, tedy:

• Nedochází ke změně odpisového algoritmu
• Částka se promítne do cen karty majetku (vstupní a zůstatkových), v seznamu odpisů konkrétně jako položka Zvýšení ceny majetku.

  V seznamu odpisů dané karty je v daném měsíci uveden znak "Z" - jakožto zvýšení vstupní ceny.

• Takový doklad se účetně promítne na evidenční účty majetku

Je charakteru technického zhodnocení

Pak doklad může být technickým zhodnocením. Zda se jako technické zhodnocení zachová, závisí na tom, zda suma částek přecenění zadaných k dané kartě majetku jako technické zhodnocení v tomtéž zdaňovacím období je vyšší než stanovená hranice (limit) pro technické zhodnocení nastavená v Nastavení parametrů majetku anebo na tom, zda je v hlavičce dokladu Změny ceny zatržena položka Techn.zhodnocení uplatnit v kartě bez ohledu na velikost částky na dokladu:

• Je-li suma těchto částek nižší než stanovená hranice a současně položka Techn. zhodnocení uplatnit v kartě bez ohledu na velikost částky na dokladu není zatržena, pak se s dokladem nezachází jako s "technickým zhodnocením", tedy:
  • Dochází ke změně odpisové sazby, tj. začne se odpisovat dle sazby platné pro zvýšení ceny (je-li taková sazba pro daný odpisový algoritmus k dispozici).

    U algoritmu konstantního odpisování není nijak ze zákona řešena sazba pro technické zhodnocení a při technickém zhodnocení se odpisuje dle stejné roční sazby, jakoby ke zhodnocení nedošlo.

  • Částka se do cen karty majetku zatím nijak nepromítne.
  • Takový doklad se zatím účetně promítne do nákladů.

  Nicméně takovému dokladu zůstává příznak, že by mohl být technickým zhodnocením a stane se jím v okamžiku, kdy suma částek zadaných k dané kartě majetku jako technické zhodnocení překročí za dané období stanovený limit.

• Je-li suma těchto částek nižší než stanovená hranice, ale současně položka Techn.zhodnocení uplatnit v kartě bez ohledu na velikost částky na dokladu je zatržena, pak se s dokladem naloží jako s "technickým zhodnocením", tedy:
  • Nedochází ke změně odpisové sazby, tj. nezačne se odpisovat dle sazby platné pro zvýšení ceny (je-li taková sazba pro daný odpisový algoritmus k dispozici a pokud se již dle ní nedopisovalo díky předchozímu technickému zhodnocení).
  • Částka se promítne do cen karty majetku a to konkrétně jako položka Zvýšení ceny majetku.

    V seznamu odpisů dané karty je v daném měsíci uveden znak "T" - jakožto technické zhodnocení.

  • Takový doklad se účetně promítne na evidenční účty majetku.

  Tedy s daným dokladem je naloženo jako s technickým zhodnocením, ale týká se to jenom jeho samého - nijak to neovlivní způsob zaúčtování a promítnutí do karty případných jiných dokladů změny ceny zadaných s charakterem technického zhodnocení k dané kartě, které např. v sumě zatím nepřekročily za dané období stanovený limit, tedy nijak nekoriguje zaúčtování těchto dokladů předchozích (viz další bod).

• Je-li suma těchto částek vyšší než stanovená hranice a současně položka Techn. zhodnocení uplatnit v kartě bez ohledu na velikost částky na dokladu není zatržena, pak je s daným dokladem naloženo jako s technickým zhodnocením a stejně tak i se všemi předchozími na tutéž kartu za totéž období, se kterými dosud jako s technickým hodnocením naloženo nebylo (tj. samy o sobě nesplnily podmínku limitu pro technické zhodnocení a ani na nich nebylo zatrženo, že mají být zhodnocením bez ohledu na limit (viz předchozí bod)), tedy:
  • Dochází ke změně odpisové sazby, tj. začne se odpisovat dle sazby platné pro zvýšení ceny (je-li taková sazba pro daný odpisový algoritmus k dispozici).

    U algoritmu konstantního odpisování není nijak ze zákona řešena sazba pro technické zhodnocení a při technickém zhodnocení se odpisuje dle stejné roční sazby, jakoby ke zhodnocení nedošlo.

  • Částka technického zhodnocení (celková za všechny posuzované doklady, které v sumě překročily limit technického zhodnocení za totéž období, ale se kterými dosud jako s technickým hodnocením naloženo nebylo), se promítne do cen karty majetku a to konkrétně jako položka Zvýšení ceny majetku k měsíci zadání přecenění daného dokladu, tj. v němž byla podmínka techn. zhodnocení splněna.

    V seznamu odpisů dané karty je v daném měsíci uveden znak "T" - jakožto technické zhodnocení.

  • Takový doklad se účetně promítne na evidenční účty majetku. Pokud se spolu s ním začnou jako technická zhodnocení aplikovat i případné doklady předtím zadané jako možná technické zhodnocení (se kterými dosud jako s technickým hodnocením naloženo nebylo), tak se v rámci zaúčtování aktuálního dokladu provede i účetní zápis, který zkoriguje zaúčtování těchto dokladů předchozích. Tzn. jinými slovy: nový doklad se zaúčtuje několika zápisy, které jednak provádí zaúčtování samotného zadávaného dokladu jako technického zhodnocení a jednak zkorigují případné dříve vystavené doklady charakteru technického zhodnocení, které byly účtovány do nákladů, jelikož samy v sumě nepřekročily stanovený limit a ani na nich nebylo zatrženo, že mají být zhodnocením bez ohledu na limit.

    Korekční účetní zápis, který odúčtuje předchozí doklady z nákladů a zaúčtuje je na evidenční účty majetku je zde proto, že předchozí doklady již mohly být např. auditovány, a tudíž by nebylo možné vyvolat jednoduše jejich pouhé přeúčtování. Navíc je uvedený způsob účtování korektnější i z hlediska časového rozlišení nákladů.

    Pokud suma přecenění zadaných k dané kartě jako technické zhodnocení nepřesáhne za dané období stanovený limit, pak zůstanou všechny doklady v nákladech a do karty majetku se nijak nepromítnou. Z popsaného principu je zřejmé, že v takovém případě již uživatel nemusí provádět žádné dodatečné kroky k promítnutí daných dokladů do nákladů, jelikož nebyl naplněn limit pro techn. zhodnocení.

Objasnění na příkladech

Mějme období shodná s kalendářním rokem. Dále mějme kartu majetku DM-1 zařazenou k 1.1.2012, druh majetku 05 (ovlivňuje účty). Nastavený limit pro technické zhodnocení nechť je 40 000 Kč. K datu 1.3.2013 zadáme doklad změny ceny ZC-1 na 5 000 Kč, který nemá zatrženo, že je technickým zhodnocením. Částka 5 000 Kč se tedy ihned promítne do ceny karty majetku, odpisy se tedy budou vyčíslovat z vyšší vstupní ceny, nicméně stejným algoritmem jako dosud. Doklad bude účtován např.:

Doklad	Částka	Účet MD	Účet D	Text
ZC-1	5 000	022	042	Změna ceny dlouhodobého majetku

Dále k 1.5.2013 zadáme doklad ZC-2 na 20 000 Kč, který má zatrženo, že je technickým zhodnocením. Částka 20 000 Kč ale nepřevyšuje limit. Tedy do cen karty majetku se nijak nepromítne. Doklad bude účtován např.:

Doklad	Částka	Účet MD	Účet D	Text
ZC-2	20 000	511	042	Technické zhodnocení pod limit dlouhodobého majetku

Dále k 1.6.2013 zadáme doklad ZC-3 na 30 000 Kč, který má zatrženo, že je technickým zhodnocením. Částka 30 000 Kč sice sama o sobě nepřevyšuje limit, nicméně suma za všechny takové doklady je 50 000 Kč a tato částka limit převyšuje. Tedy do karty majetku se k měsíci červnu promítne zvýšení ceny 50 000 Kč. Doklad bude účtován např.:

Doklad	Částka	Účet MD	Účet D	Text
ZC-3	-20 000	511	042	Technické zhodnocení pod limit dlouhodobého majetku
ZC-3	50 000	022	042	Technické zhodnocení dlouhodobého majetku

Mějme období shodná s kalendářním rokem. Dále mějme kartu majetku DM-1 zařazenou k 1.1.2001. Nastavený limit pro technické zhodnocení nechť je 40 000 Kč. K datu 1.3.2013 zadáme doklad změny ceny ZC-1 na 20 000 Kč, který má zatrženo, že je charakteru technického zhodnocení, ale není zatrženo, že má být zhodnocením bez ohledu na limit. Částka 20 000 Kč se tedy promítne do nákladů a do cen karty majetku se nijak nepromítne. Doklad bude účtován např.:

Doklad	Částka	Účet MD	Účet D	Text
ZC-1	20 000	511	042	Technické zhodnocení pod limit dlouhodobého majetku

Dále k 1.5.2013 zadáme doklad ZC-2 na 5 000 Kč, který má zatrženo, že je charakteru technického zhodnocení a současně, že má být technickým zhodnocením bez ohledu na limit. Částka 5 000 Kč sice sama limit nepřevyšuje, nicméně s dokladem bude naloženo jako s technickým zhodnocením. Tedy do cen karty majetku se promítne k měsíci květnu zvýšení ceny ve výši 5 000 Kč a dojde ke změně v algoritmu výpočtu odpisů. Doklad bude účtován např.:

Doklad	Částka	Účet MD	Účet D	Text
ZC-2	5 000	022	042	Technické zhodnocení dlouhodobého majetku

Dále k 1.6.2013 zadáme doklad ZC-3 na 16 000 Kč, který má zatrženo, že je charakteru technického zhodnocení. Částka 16 000 sice sama o sobě nepřevyšuje limit, nicméně suma za všechny takové doklady je 41 000 Kč a tato částka limit převyšuje. Doklad ZC-2 však již byl do karty i do účetnictví jako technické zhodnocení promítnut, tedy vygeneruje se korekční zápis pouze k zaúčtování dokladu ZC-1 a do karty majetku se k měsíci červnu promítne zvýšení ceny 36 000 Kč. Doklad bude účtován např.:

Doklad	Částka	Účet MD	Účet D	Text
ZC-3	-20 000	511	042	Technické zhodnocení pod limit dlouhodobého majetku
ZC-3	36 000	022	042	Technické zhodnocení dlouhodobého majetku

To, že se doklady přecenění vzájemně ovlivňují s ohledem na způsob zaúčtování zadané změny ceny má ten důsledek, že chybným zadáváním dokladů napřeskáčku, zahrnutím jednoho apod. může dojít k nesouladu v účetnictví. Pak je řešením takové doklady smazat a zadat je znovu od počátku správně. Pozor na různě prováděné opravy, mohou vést k zablokování mazání dokladu.

Ke kartě majetku zařazené např k 1.1.2012 typu 02 (ovlivňuje účtování) zadáme doklad ZC-1/2013 k 1.5.2013, na 20 000 Kč jako techn. zhodnocení a nepromítnout TZ bez ohledu na částku. Doklad se zaúčtuje do nákladů:
1.5.2013 20 000 51100/04200.

Pak zadáme další ZC-2/2013 k 1.6.2013 na 20 000 Kč jako TZ ⇒ Tento doklad vyvolá odúčtování ZC-1/2013 z nákladů a zaúčtování celé částky TZ, tj. 40 000 Kč na majetkový účet. Tedy jeho zaúčtování je:
1.6.2013 -20 000 51100/04200
1.6.2013 40 000 02200/04200

Pokud se pokusíme doklad ZC-1/2013 smazat, program to nepovolí. Mohu doklad vynulovat, pokud to však provedu, první částka TZ se vynuluje, odpisy se přepočtou, ale nula je rozúčtována na dva řádky:
1.5.2013 40 000 51100/04200
1.5.2013 -40 000 02200/04200

Zaúčtování druhého dokladu se nezmění. Výsledek je časový nesoulad v účtování. (V květnu se náklady zvýší, místo aby se snížily.)
Pokud bychom pak chtěli vymazat druhý doklad, nebylo by to možné.

Pokud se totiž doklad ZMC-1 opraví na 0 Kč, skutečně nepůjde smazat ani ZMC-1 ani ZMC-2. Řešením je opravit ZMC-1 zpět na částku 20 000 Kč a potom odmazávat doklady odzadu. Tedy nejdříve ZMC-2 a potom ZMC-1.

V případě, že majetek již byl celý odepsán (zůstatková cena je nulová), ale je stále v použití (tj. nebyl vyřazen) a následně se provede zvýšení ceny majetku, začne se opět odpisovat dle patřičného algoritmu pro změnu ceny, nebo pro technické zhodnocení. Tj. napočítají se opět odpisy a to od data dokladu změny ceny až do odepsání daného zhodnocení.

Jestliže je technické zhodnocení provedeno u karty, která má zadán limit vstupní ceny a jejíž vstupní cena je nad limitem, pak toto zhodnocení nemá vliv na změnu koeficientů - pokračuje se podle původních.