Režim MOSS

Tato kapitola byla platná pouze do 30. 6. 2021 a je zde zachována pouze z důvodu zpětné kompatibility.

Režim MOSS byl platný do 30 .6. 2021. Od 1. 7. 2021 byl nahrazen režimy OSS a IOSS. Viz též Typy obchodu OSS a IOSS. Více viz kap. Návody - Zvláštní režim jednoho správního místa (OSS) a Dovozní režim (IOSS). PDF příručku si můžete stáhnout rovnou také zde.

V následujícím textu je objasněna původní problematika týkající se poskytování služeb v původním režimu MOSS (Mini One Stop Shop).

Dále je uvedeno:

Pojmy:

  • MOSS = Mini One Stop Shop, jedno správní místo
  • Stát identifikace = země, kde je subjekt registrován k MOSS. Tj. země, kde bude podáváno daňové přiznání MOSS.

S účinností od 1. ledna 2015 se mění některá pravidla pro určení místa plnění u poskytování telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronických služeb. Z pohledu DPH jsou uvedené služby bez rozdílu vždy zdaňovány v místě příjemce služby. Poskytovatel z EU i mimo EU, který poskytuje jakoukoliv z výše uvedených služeb a jehož zákazníky jsou koneční spotřebitelé usazení v členském státě EU, má povinnost odvádět DPH z dotčených služeb v jednotlivých členských státech usazení jeho koncových zákazníků. Poskytovatelé z EU mají tuto povinnost od 1. 1. 2015 (na rozdíl od stavu do 31. 12. 2014).

Zdaňovací období je kalendářní čtvrtletí. Přiznání se podává v měně EUR. Přepočet cizích měn do EUR je k datu konce období pro podání přiznání (31. 3., 30. 6., atd.) popř. k nejbližšímu vyššímu datu. Je proto potřeba před MOSS uzávěrkou aktualizovat Kurzovní lístek pro vztažnou měnu EUR.

Význam režimu objasníme na velmi zjednodušeném příkladu:

Příklad 1: Mějme malou firmu, plátce DPH, se sídlem v ČR, která kromě jiného poskytuje program na i-phone do ČR a do dalších 15 zemí EU. Jelikož od 1. 1. 2015 má povinnost odvádět DPH v jednotlivých státech koncových zákazníků, musela by se zaregistrovat k DPH do oněch 15 zemí a sestavovat DPH přiznání tam. Aby toto nemusela dělat, má možnost se zaregistrovat k MOSS a příslušnému finančnímu úřadu jen poskytovat jednou za čtvrtletí přiznání v měně EUR (elektronický export v požadovaném formátu MOSS) sestavené z dokladů na tato plnění do zmíněných 15 zemí EU. V takovémto přiznání bude uvedeno, do jakých zemí takové plnění poskytla, v jakých DPH sazbách a o jaké částky šlo (přepočteno do EUR) a odvede příslušnou daň. Příslušný FÚ již zbytek vyřeší za něj, aby byla daň převedena do zemí určení.
Pokud bude naše firma poskytovat dané plnění do ČR, bude toto plnění zahrnuto v běžném tuzemském DPH přiznání.

Vzhledem k tomu, že v DPH přiznání k MOSS se pravděpodobně budou vykazovat údaje za služby poskytnuté ze sídla nebo stálé provozovny v členském státě identifikace a zvlášť za služby poskytnuté z místa stálé provozovny mimo členský stát identifikace, je nutné vykázat údaje ze stálé provozovny a přitom vzít v úvahu, že tato provozovna může podávat své vlastní vnitrostátní DPH přiznání. Platí:

Pokud je v zemi určení stálá provozovna, pak se služba daní ve vnitrostátním přiznání dané provozovny.

Příklad 2: Mějme firmu z příkladu 1. Nechť tato firma má i stálou provozovnu v SR a v PL. Pokud bude poskytovat předmětné plnění do SR, nebude toto zahrnuto v přiznání pro MOSS, ale bude zahrnuto v DPH přiznání pro zemi SR.

Uživatel může vystavovat doklady neplátcům do EU v měnách státu příjemce. Tyto doklady budou zpracovány do výstupního exportu v požadovaném formátu MOSS v rámci uzávěrky DPH příslušného typu přiznání. Podrobněji viz dále.

Dále je uvedeno:

Režim MOSS se dotýká následujících číselníků, které je třeba mít adekvátně naplněny pro potřeby vykazování MOSS:

V číselníku DPH registrace v zemích EU je třeba si zavést záznamy registrací pro země, kde je firma registrována k MOSS, tzv. stát identifikace (včetně CZ/SK) a dále pro země, kde má stálou provozovnu dodávající předmětné služby. Registrace k MOSS je identifikována příznakem Stát identifikace (Ano/Ne) a příznakem Režim MOSS (Ano/Ne).

Příklad: Firma CZ se k MOSS registruje v CZ a má stálou provozovnu v SK a PL. Zadá:
Registraci pro zemi CZ, Datum změny = 1.1.2015, plátce DPH = Ano, Režim MOSS = Ano, Stát identifikace = Ano
Registraci pro zemi SK, Datum změny = 1.1.2015, plátce DPH = Ano, Režim MOSS = Ano, Stát identifikace = Ne
Registraci pro zemi PL, Datum změny = 1.1.2015, plátce DPH = Ano, Režim MOSS = Ano, Stát identifikace = Ne

Registrace k MOSS se může v čase měnit. Nicméně je prakticky předepsáno, že Stát identifikace musí být stát usazení plátce, takže ke změně spíš dojde jen, pokud se uživatel z režimu MOSS odhlásí.

V číselníku DPH sazby, je třeba mít pro země, kam bude firma předmětné služby dodávat, zavedeny DPH sazby (týkající se předmětného plnění). DPH sazby musí mít řádné nastaveno, zda se jedná o sazbu základní nebo sníženou.
V číselníku DPH indexy je třeba mít zavedeny pro tyto sazby DPH indexy (Pro doklady na výstupu + Typ indexu = Vnitrostátní). Jak bylo objasněno v kap. Uzávěrky DPH, v tomto případě pro výsledný export pro MOSS jsou podstatné DPH sazby. DPH indexy pro sestavení exportu potřeba nejsou, jsou jen formální, aby bylo možno vystavit takový doklad (DPH index je povinná položka).

Firma bude dodávat do DE, GB, AT - pro tyto země tedy zadá jejich DPH sazby:
DE - 19 % základní sazba + DPH index MOSS19
GB - 20 % základní sazba + DPH index MOSS20
AT - 20 % základní sazba + DPH index MOSS20

V číselníku kurzovního lístku je třeba mít aktuální kurz. lístek pro vztažnou měnu EUR. Tzn., že v lokalizaci pro Česko je třeba založit kurzovní lístek pro vztažnou měnu EUR (pokud jej uživatel již založen neměl) a tento pravidelně aktualizovat z internetu volbou Eurový z webu ECB aktuální (www.ecb.europa.eu) popř. Eurový z webu ECB ke dni (viz funkce Z Internetu). V lokalizaci pro SR je kurzovní lístek v EUR s kurzy ECB již k dispozici a používán.

V číselníku Definic DPH přiznání je třeba mít zavedenu definici DPH přiznání s Typem přiznání = Mini One Stop Shop a to pro zemi, kde bude odvádět DPH přiznání pro MOSS (tj. pro stát identifikace).

V agendě DPH registrací je zaveden příznak Stát identifikace, kterým lze označit zemi, která je státem identifikace. Viz výše. Nicméně tento příznak z DPH registrací se v agendě Definic DPH přiznání nijak nekontroluje. Zemi, pro kterou chce uživatel sestavit DPH přiznání, si volí v rámci Průvodce uzávěrkou DPH a je na něm, aby zvolil správnou zemi, kde je k MOSS registrován a kde bude DPH přiznání MOSS podávat. Pro zvolenou zemi pak musí mít nadefinovanou definici DPH odpovídajícího typu.

V podstatě jde o fiktivní definici, která nemusí obsahovat žádné řádky ani DPH indexy, je ale potřeba coby povinná položka v uzávěrce DPH.

Firma CZ k MOSS registrovaná v CZ potřebuje:
Definici DPH přiznání pro Zemi = CZ a Typ přiznání = Mini One Stop Shop

Definice daného typu udává způsob napočtení uzávěrky DPH pro MOSS (tj. že to má být z dokladů s Typem obchodu Mini One Stop Shop atd.). Příslušná DPH definice pro lokální zemi (CZ/SK) v dané lokalizaci je dodávána výrobcem. Pokud bude mít uživatel stát identifikace v jiné zemi než lokální, pak si musí příslušnou definici pro danou zemi založit sám.

Číselník Druhy poskytnutých služeb MOSS je třeba mít naplněný v případě, že bude následně využíván Export dokladů v režimu MOSS do SAF-MOSS. Více viz popis daného exportu.

Zadávání dokladů v tomto režimu:

  • Volba režimu dokladu:

    V případě existující registrace k MOSS (tj. v agendě Registrace k DPH v zemích EU je alespoň jeden záznam s příznakem Režim MOSS = Ano platný k datu plnění vystavovaného dokladu (viz Datum plnění na vystavovaném dokladu versus Datum změny v DPH registracích)), je na výstupních daňových dokladech OP, FV, DV, DZV, DDV, PP, VP k dispozici typ obchodu 7 - "Mini One Stop Shop".

    Při nabízení typu obchodu 7, se přihlíží k datu plnění, nikoliv k datu vystavení dokladu.

    Po výběru této volby je potřeba zadat:

    • Zemi určení = země EU mimo zemí registrovaných k MOSS (k datu plnění vystavovaného dokladu)
    • Zemi poskytovatele služeb (zemi dodavatele) = země registrované k režimu MOSS (k datu plnění vystavovaného dokladu)
       
  • Měna a DPH sazby na řádcích: Měna a DPH sazba jsou přednastaveny podle Země určení (nikoliv podle země dodavatele - poskytovatele služeb).
  • Druh poskytnuté služby MOSS na řádcích: K zadání druhu služby byla k dispozici položka Druh poskytnuté služby MOSS. Bylo třeba mít ji vyplněnu v případě, že by byl využíván Export dokladů v režimu MOSS do SAF-MOSS. Více viz popis daného exportu.

Související výstupy.

V agendě Přehled DPH jsou k dispozici skupiny reportů (v rámci nichž je k dispozici příslušná tisková sestava nebo export):

V agendě Uzávěrky DPH:

  • zde je k dispozici možnost provést uzávěrku DPH pro režim MOSS, tj. s Typem přiznání = Mini One Stop Shop.

    Výsledkem je uzávěrka DPH typu MOSS za dané období s napočtenými údaji z dokladů s Typem obchodu = Mini One Stop Shop a následně příslušný export ve formátu MOSS s informacemi o předmětném plnění sumovaně po jednotlivých zemích určení. Zatím není zřejmé, zda v CZ/SK podobě tohoto exportu mezi zeměmi určení bude či nebude nějak zvlášť vypíchnuta země, která je státem identifikace. (V jiných zemích EU tomu tak je, proto byla zavedena možnost v DPH registracích určit, která ze zemí je státem identifikace.)

Dále pro výkazy platí:
 

Dle Upozornění GFŘ v ČR platí, že se má dodání elektronických služeb mimo tuzemsko (vč. režimu MOSS) vykazovat také v tuzemském DPH přiznání a to základ DPH na řádku 26. Situace v SR není zcela jasná - zatím není s jistotou potvrzeno, zda v SR je režim MOSS v tuzemském DPH přiznání potřeba vykazovat a jak. Pro toto vykázání je k dispozici následující podpora v obou lokalizacích (a je na uživateli, zda a jak ji využije):
 

Je možné, že daň bude ve výkazu očekávána ve výši vypočtené přesně z vypočtené částky základu DPH procentem DPH sazby (tj. (základ*sazba)/100 na 2 des. místa). V systému ABRA Gen se obecně částky DPH do výkazů napočítávají tak, jak jsou v řádcích dokladů (kde již mohou být nějak zaokrouhleny s ohledem na požadované zaokrouhlení dokladu). Pokud by ve výkazu nebyly akceptovány částky takto získané z dokladů, je možné daň na řádcích přiznání znovu přepočítat. V SK lokalizaci se daň zatím neexportuje - jen sazba a základ. Pro tento přepočet je k dispozici následující podpora v obou lokalizacích (a je na uživateli, zda a jak ji využije):

Možnosti přepočtu se základu DPH procentem DPH sazby:

Z výše uvedeného je zjevné, že je-li v rámci MOSS uzávěrky DPH zvoleno přepočtení částek DPH procentem DPH ze základů DPH, pak je nutno počítat s rozdílem mezi reportem Přehled dokladů s typem obchodu 7 - MOSS a výpočtem uzávěrky. Rozdíl je způsoben právě rozdílným algoritmem, kdy se přepočtou všechny řádky vstupujících dokladů, nikoliv DPH za celý doklad.

Mějme firmu z příkladu 2. Tj. firmu, plátce DPH, se sídlem v CZ, se stálou provozovnu v SK a v PL. Firma nechť v prvním čtvrtletí 2015 poskytla předmětné plnění do zemí AT, GB, CZ, SK a PL. Nechť má v systému ABRA Gen naplněné číselníky tak, jak bylo řečeno výše v sekci Údaje v číselnících. Firma postupuje následovně:

Vystavení dokladů:

  1. Faktura 1 na plnění do AT - zde půjde o režim MOSS (v AT nemá stálou provozovnu podávající vlastní DPH přiznání v dané zemi), promítne se do MOSS přiznání:
    Zadá:
    • Hlavička:
      • Částky jsou: s DPH
      • Typ obchodu = Mini One Stop Shop
      • Země určení = AT
      • Země poskytovatele služeb = CZ
      • Měna = EUR (Kurz nechť je 1 EUR:24 CZK)
    • Řádek typu 1 (při zaok. DPH = Nahoru na 0,1, celk. zaok. = Aritmeticky na 0,1):
      • Cena = 20 EUR
      • DPH sazba = 20 % (výběr z DPH sazeb nadefinovaných pro zemi AT)
      • DPH index = MOSS20 (výběr z DPH indexů typu výstup/vnitrostátní nadefinovaných pro zemi AT a sazbu 20 %)
    • Tj. Celkem bez daně = 16,60 EUR (398,40 CZK), DPH = 3,40 EUR (81,60 CZK)
       
  2. Faktura 2 na plnění do GB  - zde půjde o režim MOSS (v AT nemá stálou provozovnu podávající vlastní DPH přiznání v dané zemi), promítne se do MOSS přiznání, přepočteno do EUR:
    Zadá:
    • Hlavička:
      • Částky jsou: s DPH
      • Typ obchodu = Mini One Stop Shop
      • Země určení = GB
      • Země poskytovatele služeb = CZ
      • Měna = GBP (Kurz nechť je 1 GBP:29 CZK)
    • Řádek typu 1 (při zaok. DPH = Nahoru na 0,1, celk. zaok. = Aritmeticky na 0,1):
      • Cena  = 16 GBP
      • DPH sazba = 20 % (výběr z DPH sazeb nadefinovaných pro zemi GB)
      • DPH index = MOSS20 (výběr z DPH indexů typu výstup/vnitrostátní nadefinovaných pro zemi GB a sazbu 20 %)
    • Tj. Celkem bez daně = 13,30 GBP (385,70 CZK), DPH = 2,70 GBP (78,30 CZK)
       
  3. Faktura 3 na plnění do ČR - pro firmu se sídlem v ČR (a pro CZ lokalizaci) půjde o tuzemský obchod, promítne se do vnitrostátního DPH přiznání:
    Zadá:
    • Hlavička:
      • Částky jsou: s DPH
      • Typ obchodu = Tuzemský
      • Země určení = CZ
      • Země přiznání DPH dodavatele = CZ
      • Měna = CZK
    • Řádek typu 1 (při zaok. DPH = Nahoru na 0,1, celk. zaok. = Aritmeticky na 0,1):
      • Částka = 480 CZK
      • DPH sazba = 21 % (výběr z DPH sazeb nadefinovaných pro zemi CZ)
      • DPH index = Výst21 (výběr z DPH indexů typu výstup/vnitrostátní dodávaných pro zemi CZ a sazbu 21 %)
    • Tj. Celkem bez daně = 396,60 CZK, DPH = 83,40 CZK
       
  4. Faktura 4 na plnění do SK - pro firmu se sídlem v ČR (a pro CZ lokalizaci) půjde o obchod do jiné země EU s přiznáním DPH v SK, promítne se do DPH přiznání pro SK:
    Zadá:
    • Hlavička:
    • Řádek typu 1 (při zaok. DPH = Nahoru na 0,1, celk. zaok. = Aritmeticky na 0,1):
      • Částka = 20 EUR
      • DPH sazba = 20 % (výběr z DPH sazeb nadefinovaných pro zemi SK)
      • DPH index = DPH index pro sazbu 20 % (výběr z DPH indexů typu výstup/vnitrostátní nadefinovaných pro zemi SK a sazbu 20 %)
    • Tj. Celkem bez daně = 16,60 EUR (398,40 CZK), DPH = 3,40 EUR (81,60 CZK)
       
  5. Faktura 5 na plnění do PL - pro firmu se sídlem v ČR (a pro CZ lokalizaci) půjde o obchod do jiné země EU s přiznáním DPH v PL, promítne se do DPH přiznání pro PL:
    Zadá:
    • Hlavička:
    • Řádek typu 1 (při zaok. DPH = Nahoru na 0,1, celk. zaok. = Aritmeticky na 0,1):
      • Částka = 80 PLN
      • DPH sazba = 23 % (výběr z DPH sazeb nadefinovaných pro zemi PL)
      • DPH index = DPH index pro sazbu 23 % (výběr z DPH indexů typu výstup/vnitrostátní nadefinovaných pro zemi PL a sazbu 23 %)
    • Tj. Celkem bez daně = 65,04 EUR (390,24 CZK), DPH = 14,96 PLN (89,76 CZK)

DPH přiznání:

V agendě Uzávěrky DPH si vytvoří novou uzávěrku DPH za příslušná zdaňovací období:

  1. DPH přiznání pro MOSS (za čtvrtletí):
    Zadá:
    • Země = CZ
    • Typ přiznání = Mini One Stop Shop (aby se v následující položce vyfiltrovaly jen definice DPH příslušného typu)
    • Definice DPH přiznání = výběr z definic nadefinovaných pro Zemi = CZ a Typ přiznání = Mini One Stop Shop

    Výsledkem bude uzávěrka DPH typu MOSS za dané období s napočtenými údaji z dokladů s Typem obchodu = Mini One Stop Shop a následně příslušný export ve formátu MOSS s informacemi o předmětném plnění sumovaně po jednotlivých zemích a DPH sazbách. Zatím není požadováno, aby v CZ/SK podobě tohoto exportu mezi zeměmi dodavatele byla nějak zvlášť vypíchnuta země, která je státem identifikace. (V jiných zemích EU je tato země vypíchnuta zvlášť a poté jsou teprve uvedeny další země. Nicméně v DPH registracích je možno zaznamenat, která ze zemí je státem identifikace.) Export načíst na web.

    V agendě Přehled DPH si může pořídit report Přehled dokladů s typem obchodu 7 - MOSS. Zde budou zahrnuty naše faktury 1 a 2 sumovaně za sazby a země určení s přepočtením do EUR (nechť je v kurzovním lístku pro vztažnou měnu EUR kurz 8 GBP = 10EUR):
    - Země určení AT: sazba 20 %, základ = 16 EUR, DPH = 16 EUR
    - Země určení GB: sazba 20 %, základ = 12,5 GBP =16 EUR, DPH = 3 GBP = 4 EUR
     

  2. DPH přiznání tuzemské (za čtvrtletí či za měsíc, podle toho, jak plátce odvádí standardní vnitrostátní DPH přiznání):
    Zadá:
    • Země = CZ
    • Typ přiznání = Vnitrostátní (aby se v následující položce vyfiltrovaly jen definice DPH příslušného typu)
    • Definice DPH přiznání = výběr z definic nadefinovaných pro Zemi = CZ a Typ přiznání = Vnitrostátní, např. "Vzor 18/19/20 U - platná od 1.1.2013 - pro uzávěrky DPH"

    V agendě Přehled DPH si může pořídit další reporty, které v souvislosti s tímto DPH přiznáním potřebuje. Jedná se o standardní DPH přiznání. Více viz DPH přiznání a uzávěrky DPH. Export načíst na web.

     

  3. DPH přiznání pro zemi SK:

    Zadá:

    • Země = SK
    • Typ přiznání = Zahraniční (aby se v následující položce vyfiltrovaly jen definice DPH příslušného typu)
    • Definice DPH přiznání = výběr z definic nadefinovaných pro Zemi = SK a Typ přiznání = Zahraniční

    V agendě Přehled DPH si může pořídit report Přehled dokladů s typem obchodu 5. Jedná se o SK Zde bude zahrnuta naše faktura 4.

    Jelikož je vybrána Definice DPH přiznání nadefinovaná pro zemi SK, je v tomto případě možné v rámci uzávěrky DPH sestavit i výkaz KV DPH. Více viz DPH přiznání, KV DPH a uzávěrky DPH.

     

  4. DPH přiznání pro zemi PL:

    Zadá:

    • Země = PL
    • Typ přiznání = Zahraniční (aby se v následující položce vyfiltrovaly jen definice DPH příslušného typu)
    • Definice DPH přiznání = výběr z definic nadefinovaných pro Zemi = PL a Typ přiznání = Zahraniční

    V agendě Přehled DPH si může pořídit report Přehled dokladů s typem obchodu 5. Jedná se o SK Zde bude zahrnuta naše faktura 5.