Kurzové rozdiely závierkové (KRZ, KZN) - všeobecne, možnosti tvorby a mazania KRZ/KZN

Postupy účtovania pre podnikateľov platné do 31.12.2001 v článku XIII. "Kurzové rozdiely" v odseku (9) písmeno c) definovali, že: "...kurzové rozdiely zistené pri uzavieraní účtovných kníh k dňu zostavenia účtovnej závierky na účtoch pohľadávok a záväzkov, úverov a finančných výpomocí a na účtoch dlhodobého majetku sa účtujú na príslušné účty aktív a pasív v účtovnej skupine 38".

Tzn., že podľa metodiky podvojného účtovníctva platnej do 31.12.2001 bolo pri uzávierkových operáciách potrebné korigovať stav aktív a pasív hypotetickými kurzovými rozdielmi, ktoré by vznikli, keď by v okamihu uzávierky došlo k zaplateniu všetkých dokladov (predpisov platieb) a to s prepočtom pomocou aktuálneho kurzu platného k dňu uzávierky. Tieto rozdiely tvorené pre účely účtovnej závierky sa nazývajú závierkové kurzové rozdiely aktívne a pasívne (nenazývajú sa kurzové zisky a straty, pretože ide len o fiktívne sumy, tvorené len pre účely aktuálneho ocenenia pohľadávok a záväzkov účtovnej závierky).

K dňu uzávierky sa teda vypočíta pre každý neuhradený predpis platby (tzn. predpis, ktorý nie je vôbec uhradený, je čiastočne uhradený, príp. je preplatený) vystavený v cudzej mene aktívny alebo pasívny kurzový rozdiel a vyšle sa do účtovníctva. Účtuje sa na účty v skupine 3 - neovplyvňuje teda hospodársky výsledok, ale len koriguje stav aktív a pasív k dňu uzávierky a po uzávierke sa opäť ruší. Po zaúčtovaní všetkých závierkových kurzových rozdielov a po vykonaní ostatných závierkových operácií sa zostavia účtovné výkazy. Po uzávierke (k prvému dňu nasledujúceho obdobia) sa všetky aktívne aj pasívne kurzové rozdiely odúčtujú, tzn. zaúčtujú sa rovnaké zápisy na rovnaké sumy a účty, ale s opačnými znamienkami.

V systéme ABRA Gen je postup taký, že systém automaticky generuje priamo dvojice závierkových kurzových rozdielov aktívnych/pasívnych, jeden s dátumom uzávierky (koncový dátum uzavieraného obdobia) a kladnou sumou a druhý s dátumom o jeden deň väčším (počiatočným dátumom nasledujúceho obdobia) a zápornou sumou.

KRZ jsou řešeny agendou závěrkovýchKurzových rozdílů aktivních a pasivních.

Ako aktívne závierkové kurzové rozdiely, tak pasívne závierkové kurzové rozdiely sa generujú do spoločného radu závierkových kurzových rozdielov aktívnych/pasívnych s rovnakým znamienkom! Či ide o pasívny alebo aktívny závierkový kurzový rozdiel, je dané typom riadka dokladu KRZ. Podľa tohto typu riadka v predkontáciách potom môžete rozlíšiť účtovnú predkontáciu, tzn. budete mať príslušnú predkontáciu pre typ riadka=zisk (pasívny KRZ) a príslušný typ riadka=strata (aktívny KRZ). Viď aj Základné princípy výpočtu kurz.rozdielov v ABRA Gen - Zisk/strata, aktívny/pasívny - znamienko KR,KRZ,KZN.

Účtovanie KRZ je ukázané na nasledujúcom príklade.

Ďalšie príklady týkajúce sa účtovania kurz. rozdielov nájdete aj v popise výpočtu KR, viď Výpočet kurzových rozdielov realizovaných (KR).

Systém ABRA Gen umožňuje závierkové kurzové rozdiely aktívne/pasívne generovať k nezaplateným dokladom vystaveným v cudzích menách len jedným spôsobom (porovnajte s možnosťami tvorby kurzových rozdielov realizovaných):

• automaticky pri uzávierke fakturácie pre príslušné rady fakturačných dokladov
• resp. automaticky pri uzávierke ostatných dokladov pre príslušné rady ostatných príjmov/výdajov

Užívateľ si môže pri uzávierke fakturácie vybrať, aký typ závierkových kurzových rozdielov sa má generovať, podľa aktuálne platnej legislatívy pre uzavierané obdobie.

Postupy účtovania pre podnikateľov platné od 1.1.2002 v článku XIII. "Kurzové rozdiely" v odstavci (6) definujú, že: "...ku koncu súvahového dňa alebo k inému okamihu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov vedených v cudzej mene zaúčtuje na vrub príslušných finančných nákladov alebo v prospech finančných výnosov".

Dôvodom tejto zmeny oproti predchádzajúcim postupom platným do 31.12.2001, ktoré definovali aktívne/pasívne závierkové kurzové rozdiely, viď vyššie, je harmonizácia s EÚ. Takže teraz sa na účtoch aktív a pasív zo závierkových kurzových rozdielov neúčtuje nič. Prestali sa používať kurzové rozdiely aktívne a pasívne a rozdiel sa zaúčtuje tak, že zmení hodnotu pohľadávky/záväzku v lokálnej mene.

Tzn., že podľa metodiky podvojného účtovníctva platnej do 01.01.2002 je pri uzávierkových operáciách potrebné korigovať stav výnosov a nákladov hypotetickými kurzovými rozdielmi, ktoré by vznikli, keď by v okamihu uzávierky došlo k zaplateniu všetkých dokladov (predpisov platieb) a to s prepočtom pomocou aktuálneho kurzu k dňu uzávierky. Tieto nerealizované závierkové kurzové rozdiely sú daňovo uznateľné a budeme ich nazývať závierkové kurzové rozdiely nerealizované daňovo uznateľné.

Vlastné výpočtové algoritmy sú podobné ako pri KRZ. K dňu uzávierky sa teda vypočíta pre každý neuhradený predpis platby (tzn. predpis, ktorý nie je vôbec uhradený, je čiastočne uhradený, príp. je preplatený) vystavený v cudzej mene uznateľný závierkový kurzový rozdiel (KZN) a vyšle sa do účtovníctva. Účtuje sa na účty nákladov a výnosov (tzn. pre podnikateľov v skupine 5 a 6) - ovplyvňuje teda hospodársky výsledok. Výsledný KZN sa zapisuje ako ďalšia platba vyrovnávaného dokladu s nulovou sumou v cudzej mene a po uzávierke sa nijako neruší. Tzn. že k nemu nevzniká žiadny pohyb na následné odúčtovanie takéhoto KZN (na rozdiel od predchádzajúcich KRZ, viď vyššie). Takže táto "platba" (ktorá zmenila hodnotu pohľadávky v lokálnej mene) zostáva naďalej v účtovníctve, čo však znamená, že s ňou je potrebné počítať i pri výpočte prípadných nasledujúcich kurzových rozdielov z platieb (kurzových rozdielov realizovaných (KR)), príp. nasledujúcich závierkových kurzových rozdielov v období po uskutočnení uzávierky. Ako už bolo povedané v úvode tejto kapitoly, nerealizované kurzové rozdiely môžu vzniknúť ako pri uzávierke za obdobie, tak pri medzičasovej uzávierke k dátumu.

KZN sú riešené agendou Daňovo uznateľných závierkových kurzových rozdielov.

Ako daňovo uznateľné nerealizované závierkové kurzové zisky, tak daňovo uznateľné nerealizované závierkové kurzové straty sa generujú do spoločného radu daňovo uznateľných nerealizovaných závierkových kurzových rozdielov s rovnakým znamienkom! Či ide o zisk alebo stratu, je dané typom riadka dokladu KZN. Podľa tohto typu riadka v predkontáciách potom môžete rozlíšiť účtovné predkontácie, tzn. budete mať príslušnú predkontáciu pre typ riadka=zisk a príslušnú pre typ riadka=strata. Viď aj Základné princípy výpočtu kurz.rozdielov v ABRA Gen - Zisk/strata, aktívny/pasívny - znamienko KR,KRZ,KZN.

Účtovanie KZN je ukázané na nasledujúcom príklade.

Systém ABRA Gen umožňuje závierkové kurzové rozdiely nerealizované daňovo uznateľné generovať k nezaplateným dokladom vystaveným v cudzích menách len jedným spôsobom (porovnajte s možnosťami tvorby kurzových rozdielov realizovaných):

• automaticky pri uzávierke fakturácie pre príslušné rady fakturačných dokladov
• resp. automaticky pri uzávierke ostatných dokladov pre príslušné rady ostatných príjmov/výdajov

Užívateľ si môže pri uzávierke fakturácie vybrať, aký typ závierkových kurzových rozdielov sa má generovať, podľa aktuálne platnej legislatívy pre uzavierané obdobie.